T.C. D A N I Ş T A Y VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU Esas No : 2025/203 Karar No : 2025/928 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına, m…
DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU 2025/203 E. , 2025/928 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU Esas No : 2025/203 Karar No : 2025/928 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına, mali müşavirlik hizmeti verdiği ... Çelik Ticaret Anonim Şirketinin 2016 yılının Nisan ila Ağustos, Ekim ve Kasım dönemlerine ilişkin katma değer vergisi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile aynı yılın Nisan-Haziran ve Temmuz-Eylül dönemlerine ilişkin vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinden oluşan borçlarının tahsili amacıyla müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ... tarih ve ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... ve ... sayılı ödeme emirlerinin iptali istemiyle dava açılmıştır. ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı: 213 sayılı Kanun'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca, mükelleflerin beyannamelerini imzalayan muhasebeciler, bu beyannamelerde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağı olan belgelere uygun olmamasından doğan bir başka ifadeyle, defter kayıtları ile beyannameler arasındaki tutarsızlıklardan sorumlu tutulabilirler. Ancak, uyuşmazlıkta davacının anılan mevzuat hükmünde öngörülen şekilde tutarsızlığa yol açan herhangi bir muhasebecilik hatasının bulunduğuna dair tespit yapılmadığı anlaşılmaktadır. Bu nedenle, davacının defterlerini tutarak beyannamelerini vermiş olduğu mükellef adına tahakkuk eden vergilerin ödenmesinden müteselsilen sorumlu tutulması suretiyle düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinde hukuka uygunluk bulunmamaktadır. Mahkeme bu gerekçeyle dava konusu ödeme emirlerini iptal etmiştir. Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı: Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu kararın usul ve hukuka uygun olduğu ve kaldırılmasını gerektiren bir nedenin bulunmadığı gerekçesiyle istinaf istemini reddetmiştir. Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 03/07/2024 tarih ve E:2024/2078, K:2024/3855 sayılı kararı: 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 1. maddesinin birinci fıkrasında, Kanun'un amacının, işletmelerde faaliyetlerin ve işlemlerin sağlıklı ve güvenilir bir şekilde işleyişini sağlamak, faaliyet sonuçlarını ilgili mevzuat çerçevesinde denetlemeye, değerlendirmeye tabi tutarak gerçek durumu ilgililerin ve resmî mercilerin istifadesine tarafsız bir şekilde sunmak üzere serbest muhasebeci mali müşavirlik ve yeminli mali müşavirlik meslekleri ve hizmetlerine dair esasları düzenlemek olduğu açıklanmıştır. 3568 sayılı Kanun'un 2. maddesinin (A) işaretli fıkrasının (a) işaretli bendinde muhasebecilik ve mali müşavirlik mesleğinin konusunun, gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin genel kabul görmüş muhasebe prensipleri ve ilgili mevzuat hükümleri gereğince defterlerini tutmak, bilanço, kâr-zarar tablosu ve beyannameleri ile diğer belgelerini düzenlemek ve benzeri işleri yapmak olduğu hükme bağlanmıştır. 213 sayılı Kanun'un mükerrer 227. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirme, bu mecburiyeti beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatma ve söz konusu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirleme hususlarında Maliye Bakanlığına yetki verilmiş, ikinci fıkrasında beyannameyi imzalayan meslek mensuplarının, imzaladıkları beyannamelerde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza, gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı hükme bağlanmıştır. Uyuşmazlığın çözümü için, işbu dava dosyasında yer alan bilgi ve belgeler ile ... Çelik Ticaret Anonim Şirketinin gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle davacı adına kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle açılan davaya ilişkin dosyalarda (anılan davalar, temyiz kanun yolu bakımından Danıştay Dördüncü Dairesinin E:2021/1354 ve E:2021/1559 sayılı esasına kayıtlıdır) yer alan bilgi ve belgelerin birlikte incelenmesi gereklidir. Asıl borçlu ... Çelik Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda şu tespitlere yer verilmiştir: i. Şirketin 07/08/2014 tarihinden itibaren demir ve çelikten bar, çubuk, profil, levha kazık (palplanş), tüp ve boruların toptan ticareti (filmaşin, inşaat demiri, sondaj borusu, petrol, gaz vb. hatlar için borular vb. ile tel dahil) faaliyetinde bulunduğu, yapılan yoklamalarda iş yeri adresinde bulunamaması ve faaliyetinin devam ettiğine dair bilgi edinilememesi üzerine 31/08/2017 tarihinde mükellefiyetinin resen terkin edildiği anlaşılmaktadır. ii. Şirketin, 173 mükellef ve on iki serbest muhasebeci mali müşavirin dahil olduğu sahte belge düzenleme organizasyonunda yer aldığı saptanmıştır. Şirketin muhasebecisi ...'un, bu organizasyonda yer alan yirmi dokuz mükellefin de muhasebe işlerini yürüttüğü tespit edilmiştir. iii. Şirket, 2016 ve 2017 yıllarına ait kurumlar vergisi beyannamelerini ile bu yılların bazı dönemlerine ilişkin geçici vergi beyannamelerini vermemiştir. iv. 2016 yılında toplam 68.980.571,11 TL tutarında katma değer vergisi matrahı beyan etmesine rağmen ödenecek katma değer vergisinin çıkmadığı görülmüştür. v. Muhtasar beyannamelerle, 2016 yılının Şubat ila Temmuz dönemlerinde yalnızca bir-iki işçi çalıştırıldığı beyan edilmiştir. vi. Şirketin adına kayıtlı motorlu araç bulunmamaktadır. vii. Toplam vergi borcu 476.191,15 TL, ödenen vergi tutarı ise yalnızca 2.487,69 TL olup bu tutar oldukça düşüktür. viii. Şirketin, 2016 yılında toplam 71.338.304,32 TL tutarında satış yaptığı iki firmanın, yukarıda belirtilen 173 mükellef arasında yer aldığı ve haklarında vergi incelemelerinin devam ettiği tespit edilmiştir. ix. Ayrıca şirketin 2016 yılında alış yaptığı firmaların tamamının da bu 173 mükellef arasında bulunduğu, bunlardan bir kısmı hakkında sahte fatura düzenlemek nedeniyle vergi incelemesi başlatıldığı, diğer bir kısmı hakkında ise aynı nedene dayanarak vergi tekniği raporları düzenlendiği belirtilmiştir. x. Söz konusu firmaların muhasebe işlemleri de şirketin muhasebe işlemlerini yürüten ... tarafından yapılmaktadır. xi. Şirket yetkilisi ..., ifadesinde şu beyanlarda bulunmuştur: "... Çelik Ticaret Anonim Şirketini ben kurdum. Ancak işler yürümeyince şirketi kapatmak zorunda kaldım. Şu anda herhangi bir işle uğraşmıyorum. Şirketin nerede faaliyet gösterdiğini hatırlamıyorum. Şirkette iki kişi çalışıyordu; bunlardan biri ..., diğeri ise ...'in oğlu ...'di. Şirketin herhangi bir aracı yoktu. İş yeri, ... tarafından kiralanmıştı, bu nedenle kiralayanı tanımıyorum. İşlerin başında sürekli ... bulunuyordu. Ben genellikle Hatay'daydım. Hatay'da birçok demir-çelik işletmesi olduğu için, Ankara'da işlerin daha iyi olacağını düşünerek şirketi Ankara'da kurdum. Malları Hatay'dan alıyorduk. Adresini hatırlayamadığım Sincan’daki depoya getiriyor, oradan müşterilere gönderiyorduk. Bazen mallar depoya inmeden doğrudan müşterilere sevk ediliyordu. Nakliye masraflarını müşteriler karşılıyordu. Muhasebecim ...'du. Şirketin 2016 yılındaki toplam alış-satış tutarını ve kârlılık oranını bilmiyorum. Alım yaptığımız firmaları tanımıyorum. İş yerinin internet ve telefon abonelikleri benim üzerimeydi ancak elektrik ve su aboneliklerinin kimin üzerine olduğunu bilmiyorum. Noterde birine vekalet verdim ama kime verdiğimi hatırlamıyorum." Öte yandan, davacı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Görüş ve Öneri Raporu'nda da benzer tespitlere yer verilmiştir. Rapor'da, davacının sahte fatura düzenleyen mükelleflerle çalışmayı bir meslek haline getirdiği belirtilmiştir. Ayrıca, asıl borçlu açısından da suçun nasıl işleneceği konusunda yol gösterdiği veya fiilin işlenmesinde kullanılan araçları (yasal defterleri tutmak, beyannameleri vermek gibi) sağlayarak suçun icrasını kolaylaştırdığı ifade edilmiştir. Bu nedenlerle, davacının sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği kanaatine varıldığı belirtilerek asıl borçlu adına resen tarh edilecek vergiden, kesilecek cezadan ve hesaplanacak gecikme faizinden müteselsilen sorumlu tutulması gerektiği belirtilmiştir. Uyuşmazlığın çözümünde ayrıca şu hususların da dikkate alınması gerekmektedir: i. Davacı, otuz yılı aşkın mesleki deneyime sahiptir. ii. Davacı, sahte belge düzenleme organizasyon dahilinde hareket eden ve aralarında ... Çelik Ticaret Anonim Şirketinin de bulunduğu yirmi dokuz farklı mükellefe mali müşavirlik hizmeti vermiştir. iii. Bu mükelleflerden bazıları aynı adreste faaliyet göstermektedir. Olayda, davacının sahte belge düzenleme organizasyonu içinde olan firmaların sahte fatura düzenleme faaliyetlerini başından beri bildiği, mesleki bilgisine dayanarak bu firmaların kurulması, mükellefiyet tesisi ve beyannamelerinin verilmesi gibi birtakım işlemleri yaparak bu şirketlerin sahte fatura düzenleme fiillerine doğrudan katıldığı, bu durumun kesinleşmiş yargı kararlarıyla da somut olarak ortaya konulduğu ve yol açılan vergi ziyaı nedeniyle ortaya çıkan kamu alacağından 213 sayılı Kanun'un mükerrer 227. maddesi uyarınca asıl borçluyla birlikte müteselsilen sorumlu tutulmasında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Bu durumda, aksi yöndeki gerekçeyle verilen temyize konu kararda hukuki isabet görülmemiştir. Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı: Vergi Dava Dairesi, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk kararında ısrar etmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının sahte belge düzenleme organizasyonu içinde yer aldığı hususu düzenlenen vergi tekniği raporu ve sorumluluk raporunda somut bir biçimde ortaya konulduğundan dava konusu ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Normlar hiyerarşisi gereğince alt düzenleyici işlemlerin kanun ve anayasal düzenlemelere aykırı olan hükümlerinin uygulanmayacağı, mülkiyet hakkına getirilen kısıtlamaların orantılılık ve ölçülülük ilkelerine uyulmak suretiyle yasal düzenlemelerle yapılması gerektiği, idarelerce alt düzenleyici işlem yapma konusunda kanunla verilen yetki kullanılırken kanunda öngörülen sınırlamaların aşılmaması gerektiği, kanunun verdiği yetkiyi aşan nitelikteki alt düzenleyici işlemin hukuka aykırılığının resen dikkate alınması gerektiği belirtilerek temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Israr kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: HUKUKİ DEĞERLENDİRME : Danıştay Dokuzuncu Dairesinin yukarıda yer verilen kararının dayandığı aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar kararının bozulması gerekmektedir. Öte yandan, bozma kararı üzerine yeniden verilecek kararda, dava konusu ödeme emirleri içeriğinde yer alan aslı aranmayan geçici verginin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının, verginin iki katına isabet eden kısmı ile vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükmü uygulanmak suretiyle artırılan kısmı hakkında değerlendirme yapılarak hüküm kurulacağı tabiidir. KARAR SONUCU : Açıklanan nedenlerle; 1- Davalının temyiz isteminin KABULÜNE, 2- ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının BOZULMASINA, 3- Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına, 12/11/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi. X - KARŞI OY: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında ısrar kararının bozulmasını gerektirecek nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz. XX- KARŞI OY: Aslı aranmayan geçici verginin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının, verginin iki katına isabet eden kısmı ile vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükmü uygulanmak suretiyle artırılan kısmında hukuka uygunluk bulunup bulunmadığı hususunun, davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emirlerine karşı açılan davada incelenmesi mümkün olmadığından, Kurul kararının bu hususa ilişkin gerekçesine katılmıyorum. vergi //begin::Page Scripts var options = {}; $(document).ready(function() { options["separateWordSearch"] = false; options["accuracy"] = "complementary"; options["diacritics"] = false; $("#content").append(stringToHTML($("#hiddencontent").text())); var arananKelime = $("#hiddenArananKelime").text(); const kelimeListesi = arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k); // Virgüle göre ayır, boşlukları temizle // Aynı kelimenin büyük/küçük varyasyonlarını da ekle const tumKelimeler = kelimeListesi.flatMap(kelime => [ kelime, kelime.toLocaleUpperCase('tr-TR'), kelime.toLocaleLowerCase('tr-TR') ]); highlighter(tumKelimeler); // arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k).forEach(function(each) { // if (each != undefined && each != "") { // highlighter(each); // highlighter(each.toLocaleUpperCase('tr-TR')); // highlighter(each.toLocaleLowerCase('tr-TR')); // } // }); }); var highlighter = function(arananKelime) { try { highlight(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzyumusamasi(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzBenzesmesi(arananKelime); } catch (err) { } try { //cogulEki(arananKelime); } catch (err) { } try { //iyelikEki(arananKelime); } catch (err) { } }; var stringToHTML = function(str) { var parser = new DOMParser(); var doc = parser.parseFromString(str, 'text/html'); return doc.body; }; var highlight = function(text) { $(".context").mark(text, options); } var unsuzyumusamasi = function(arananKelime) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (lastChar === "p") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "b"); } if (lastChar === "ç") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "c"); } if (lastChar === "t") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "d"); } if (lastChar === "k") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "g"); highlight(ara + "ğ"); } } var unsuzBenzesmesi = function(arananKelime) { var sertSessiz = [ 'f', 's', 't', 'k', 'ç', 'ş', 'h', 'p' ]; var yumusakSessiz = [ 'ç', 't', 'k' ]; for (var i = 0; i < sertSessiz.length; i++) { let sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i]); while (sertSessizPosition !== -1) { for (var j = 0; j < yumusakSessiz.length; j++) { let yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j]); while (yumusakSessizPosition !== -1) { if (sertSessizPosition + 1 === yumusakSessizPosition) { highlight(arananKelime.substr(0, sertSessizPosition + 1)); } yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j], yumusakSessizPosition + 1); } } sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i], sertSessizPosition + 1); } } } var cogulEki = function(arananKelime) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (last3Char === "lar" || last3Char === "ler") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } var iyelikEki = function(arananKelime) { var iyelikEkleri = [ "ım", "im", "um", "üm", "ın", "in", "un", "ün", "ı", "i", "u", "ü", "mız", "miz", "muz", "müz", "nız", "niz", "nuz", "nüz", "ları", "leri" ]; if (arananKelime.length > 2) { var last2Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 2); if (iyelikEkleri.includes(last2Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 2); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 2) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (iyelikEkleri.includes(lastChar)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 3) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (iyelikEkleri.includes(last3Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 4) { var last4Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 4); if (iyelikEkleri.includes(last4Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 4); highlight(ara); } } } // begin:: Global Config(global config for global JS scripts) var KTAppSettings = { "breakpoints" : { "sm" : 576, "md" : 768, "lg" : 992, "xl" : 1200, "xxl" : 1200 }, "colors" : { "theme" : { "base" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#E5EAEE", "success" : "#1BC5BD", "info" : "#6993FF", "warning" : "#FFA800", "danger" : "#F64E60", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#212121" }, "light" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#ECF0F3", "success" : "#C9F7F5", "info" : "#E1E9FF", "warning" : "#FFF4DE", "danger" : "#FFE2E5", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#D6D6E0" }, "inverse" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#ffffff", "secondary" : "#212121", "success" : "#ffffff", "info" : "#ffffff", "warning" : "#ffffff", "danger" : "#ffffff", "light" : "#464E5F", "dark" : "#ffffff" } }, "gray" : { "gray-100" : "#F3F6F9", "gray-200" : "#ECF0F3", "gray-300" : "#E5EAEE", "gray-400" : "#D6D6E0", "gray-500" : "#B5B5C3", "gray-600" : "#80808F", "gray-700" : "#464E5F", "gray-800" : "#1B283F", "gray-900" : "#212121" } }, "font-family" : "Poppins" };