T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/688 Karar No : 2025/2040 TEMYİZ EDENLER :1-(DAVALI) ... Defterdarlığı- ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... 2-(DAVACI) ... Pet. Ürün. San. ve Tic. Ltd. Şti. VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı adına önceki dönemden de…
Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2023/688 E. , 2025/2040 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/688 Karar No : 2025/2040 TEMYİZ EDENLER :1-(DAVALI) ... Defterdarlığı- ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... 2-(DAVACI) ... Pet. Ürün. San. ve Tic. Ltd. Şti. VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı adına önceki dönemden devreden katma değer vergisinin bulunmadığı, Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... San. ve Tic. Ltd. Şti. İle Sultanbeyli Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi... Paz. Ve Tic. Ltd. Şti'den aldığı faturaların sahte olduğu ve kısmen sahte belge düzenlediği, belgesiz satışının bulunduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018/Şubat, Mayıs, Haziran, Ağustos, Kasım ve Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacıya fatura düzenleyen ... San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden anılan şirket tarafından davacı adına düzenlenen faturaların sahte olduğu sonucuna varılamayacağı, ... Paz. Ve Tic. Ltd. Şti hakkında düzenlenmiş vergi tekniği raporu olmadığından kullanılan faturaların sahte olduğunun her türlü şüpheden uzak, somut bilgi ve belgelerle ortaya konulamadığı, cezalı tarhiyatın davacının düzenlediği faturaların sahte olduğundan bahisle kaynaklanan kısmı yönünden ise; davacı hakkında düzenlenen ... tarih ... sayılı vergi tekniği raporunda; davacının düzenlediği ... ve ... numaralı faturaların da sahte belge olduğunun tespit edildiği, ... Kimya San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen ... Tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu ile 2018 hesap döneminde ... firması tarafından ... firmasına düzenlenen hidrolik transmisyon yağı satış faturalarının sahte olduğunun tespit edildiği, bu nedenle ilgili faturalara dayanılarak davacı ... firmasının düzenlediği ... ve ... numaralı faturaların da sahte belge olduğunun tespit edildiği, söz konusu ... sayılı vergi tekniği raporunun değerlendirilmesi sonucu ... Enerji Pet.Ürn. San. Tic. Limited Şirketinin davacı nezdinde düzenlediği faturaların sahte belge olarak değerlendirilmesinin hukuka aykırı olduğu kanaatine varıldığından ... firmasından alınan malların satışı suretiyle davacının düzenlediği ... ve ... numaralı faturaların da sahte olduğu somut olarak ortaya konulamadığından ilgili faturaların davacı şirketin hasılatlarından çıkarılması suretiyle yapılan cezalı tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: ... San. Tic. Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu ile ... tarih ve ... sayılı Görüş ve Öneri Raporu'nda yer alan tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden; anılan şirketin vergi kaçırmak amacıyla örgütlenen organizasyon yapısının imalat ve ithalat kısmında yer aldığı ve organizasyon dahilinde imalat faaliyeti olmadığı halde varmış gibi sahte belge kullandığı ve düzenlediği sonucuna varıldığı, ... Ürünleri Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi hakkında herhangi bir vergi tekniği raporu düzenlenmediği, Dairelerinin E:... sayılı dosyasında yer alan bilgi ve belgelerin incelenmesinden söz konusu şirket hakkında yapılan tespitlerden; şirketin alışlarının %99'unun Dairemizce de düzenlediği faturaların sahte olduğu sonucuna varılan ... Sanayi ve Ticaret A.Ş.'den olması, yapılan yoklamalarda yerinde bulunmaması, faal olduğu yönünde yapılan yoklamada ise iş yerinde çalışanın, pos cihazının ve ödeme kaydedici cihazının bulunmadığının tespit edilmesi, yüksek tutarda alışına karşın ödeme belgelerini sunamaması ve buna ilişkin banka kaydının bulunmaması hususları değerlendirildiğinde, ... Pazarlama ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu sonucuna varıldığı, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının;%10 brüt karlılık uygulanmak suretiyle bulunan satış hasılat farkından kaynaklanan kısmı yönünden; davacı şirketin, kendisinin de ortağı olduğu ilişkili firmalara organizasyon kapsamında sahte fatura düzenlediği dikkate alındığında, sektördeki diğer firmalarla aynı oranda kar etmesi gerektiği düşüncesinin, iktisadi, ticari ve teknik icaplara aykırı olduğu sonucuna varıldığından, cezalı tarhiyatın buna isabet eden kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı,önceki dönemden devreden katma değer vergisi yönünden 2017 yılına ilişkin olarak davacı adına yapılan tarhiyatların kesinleştiği anlaşıldığından hukuka aykırılık olmadığı, dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür nedeniyle artırılan kısmı yönünden; tekerrüre esas cezanın 2017/Mart dönemine ilişkin olarak kesilen ve 2018 yılında uzlaşılarak kesinleşen vergi ziyaı cezası olduğu ve dava konusu döneme uygulanamayacağı anlaşıldığından davalı idarenin istinaf başvurusunun dava konusu üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin; %10 karlılık dikkate alınarak bulunan satış hasılatına isabet eden kısmının ve vergi ziyaı cezalarının tekerrür nedeniyle artırılan kısımları yönünden gerekçeli reddine, diğer kısımlar yönünden kabulüne, Mahkeme kararının üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin %10 karlılık dikkate alınarak bulunan satış hasılatına isabet eden kısmı haricindeki kısımlarının kaldırılmasına, bu kısımlar yönünden davanın reddine karar verilmiştir. TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI: DAVACININ İDDİALARI: 2018 yılında faaliyet konusuyla uyumlu madeni yağ satın aldığı ... Ltd.Şti. hakkında sahte belge düzenlediği,satışların gerçek olmadığı, düzenlediği satış faturalarının sahte olduğu yönünde vergi incelemesi yapılmadığı, vergi tekniği raporu bulunmadığı, bu durumda anılan tedarikçi firmanın çok sayıda nakliye işlemiyle gerçekleşen mal teslimlerinin gerçek olmadığı sonucuna varılması için yeterli somut delil ve tespitler bulunmadığı, ... Ltd.Şti.nin madeni yağ imalat ve ticaretiyle iştigal ettiği, fabrika iş yeri bulunduğu, çok sayıda personel çalıştırdığı, madeni yağların nakliye ve sevkine ilişkin belgelerinin eksiksiz olduğu, ödemelerinin banka aracılığıyla yerine getirildiği, buna rağmen anılan firmanın düzenlediği satış faturalarının gerçek bir mal teslimine dayanmadığının iddia edilmesinin hukuka uygun olmadığı, satın aldığı bu malların alt firmasına satışına yönelik düzenlediği faturaların da sahte olduğunun kabul edilmesinde hukuka uyarlık olmadığı iddiasıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir. DAVALININ İDDİALARI: Bir vergi cezasının tekerrür hükmü sebebiyle artırımlı uygulanabilmesi için tekerrüre esas alınacak sonraki fiilin her halde daha önce işlenmiş bir fiil için kesilen cezanın kesinleşme tarihinden sonraki bir tarihte işlenmiş olması gerektiği, davacının 2018 yılı katma değer vergisi beyannamelerinin yeniden düzenlenmesi sonucu davacı adına re'sen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhedilmesi gerektiği sonucuna varıldığı, yapılan işlemlerde hukuka aykırılık olmadığı iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY: Davacı adına önceki dönemden devreden katma değer vergisinin bulunmadığı, Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Kimya San. ve Tic. Ltd. Şti. İle Sultanbeyli Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi ... Ür. Paz. Ve Tic. Ltd. Şti'den aldığı faturaların sahte olduğu ve kısmen sahte belge düzenlediği, belgesiz satışının bulunduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018/Şubat, Mayıs, Haziran, Ağustos, Kasım ve Aralık dönemlerine ilişkin katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir. İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 30. maddesinin 1. fıkrasında re'sen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi inceleme yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlandıktan sonra aynı maddenin 2. fıkrasının 4 numaralı bendinde, defter kayıtları ve bunlarla ilgili vesikaların, vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıyla ihticaca salih bulunmaması hali re’sen tarh nedeni olarak kabul edilmiş olup, aynı kanunun 134. maddesinde de vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak tespit etmek ve sağlamak olduğu düzenlenmiştir. Aynı Kanunun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu ifade edilmiştir. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan bozma sebeplerinden birinin varlığı halinde mümkündür. Bölge İdare Mahkemesi kararının, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının ... Paz. Ve Tic. Ltd. Şti'den alınan faturalara isabet eden kısmı dışında kalan kısımlarına ilişkin hüküm fıkrasının dayandığı sebepler ve gerekçesi Dairemizce de uygun görülmüş olup taraflarca ileri sürülen iddialar, temyize konu kararın belirtilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirir nitelikte bulunmamıştır. Bölge İdare Mahkemesi kararının, üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının ... Ür. Paz. Ve Tic. Ltd. Şti'den alınan faturalara isabet eden kısmı yönünden ise; Bölge İdare Mahkemesince atıf yapılan ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin E:... sayılı dosyasında yer alan tespitlerden hareketle anılan firmanın düzenlediği belgelerin gerçek bir mal/hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğu sonucuna varılmışsa da bahsi geçen dosyadaki tespitlerin dava dışı ... Gıda Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda ... Paz. Ve Tic. Ltd. Şti. hakkında yer alan bir takım olumsuz tespitlere ilişkin olduğu, anılan firma hakkında düzenlenmiş herhangi bir vergi tekniği raporu bulunmadığı anlaşıldığından Bölge İdare Mahkemesi kararının bu kısmında hukuka uyarlık görülmemiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; Davacının temyiz isteminin kısmen kabulüne kısmen reddine, davalının temyiz isteminin reddine, ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının üç kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatın ... Ür. Paz. Ve Tic. Ltd. Şti'den alınan faturalara isabet eden kısmının BOZULMASINA, diğer kısımların ONANMASINA Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca aleyhe onanan kısım üzerinden hesaplanacak nispi harcın alınmasına; Bozulan kısım yönünden yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine , 15/05/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi. vergi //begin::Page Scripts var options = {}; $(document).ready(function() { options["separateWordSearch"] = false; options["accuracy"] = "complementary"; options["diacritics"] = false; $("#content").append(stringToHTML($("#hiddencontent").text())); var arananKelime = $("#hiddenArananKelime").text(); const kelimeListesi = arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k); // Virgüle göre ayır, boşlukları temizle // Aynı kelimenin büyük/küçük varyasyonlarını da ekle const tumKelimeler = kelimeListesi.flatMap(kelime => [ kelime, kelime.toLocaleUpperCase('tr-TR'), kelime.toLocaleLowerCase('tr-TR') ]); highlighter(tumKelimeler); // arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k).forEach(function(each) { // if (each != undefined && each != "") { // highlighter(each); // highlighter(each.toLocaleUpperCase('tr-TR')); // highlighter(each.toLocaleLowerCase('tr-TR')); // } // }); }); var highlighter = function(arananKelime) { try { highlight(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzyumusamasi(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzBenzesmesi(arananKelime); } catch (err) { } try { //cogulEki(arananKelime); } catch (err) { } try { //iyelikEki(arananKelime); } catch (err) { } }; var stringToHTML = function(str) { var parser = new DOMParser(); var doc = parser.parseFromString(str, 'text/html'); return doc.body; }; var highlight = function(text) { $(".context").mark(text, options); } var unsuzyumusamasi = function(arananKelime) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (lastChar === "p") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "b"); } if (lastChar === "ç") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "c"); } if (lastChar === "t") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "d"); } if (lastChar === "k") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "g"); highlight(ara + "ğ"); } } var unsuzBenzesmesi = function(arananKelime) { var sertSessiz = [ 'f', 's', 't', 'k', 'ç', 'ş', 'h', 'p' ]; var yumusakSessiz = [ 'ç', 't', 'k' ]; for (var i = 0; i < sertSessiz.length; i++) { let sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i]); while (sertSessizPosition !== -1) { for (var j = 0; j < yumusakSessiz.length; j++) { let yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j]); while (yumusakSessizPosition !== -1) { if (sertSessizPosition + 1 === yumusakSessizPosition) { highlight(arananKelime.substr(0, sertSessizPosition + 1)); } yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j], yumusakSessizPosition + 1); } } sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i], sertSessizPosition + 1); } } } var cogulEki = function(arananKelime) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (last3Char === "lar" || last3Char === "ler") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } var iyelikEki = function(arananKelime) { var iyelikEkleri = [ "ım", "im", "um", "üm", "ın", "in", "un", "ün", "ı", "i", "u", "ü", "mız", "miz", "muz", "müz", "nız", "niz", "nuz", "nüz", "ları", "leri" ]; if (arananKelime.length > 2) { var last2Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 2); if (iyelikEkleri.includes(last2Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 2); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 2) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (iyelikEkleri.includes(lastChar)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 3) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (iyelikEkleri.includes(last3Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 4) { var last4Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 4); if (iyelikEkleri.includes(last4Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 4); highlight(ara); } } } // begin:: Global Config(global config for global JS scripts) var KTAppSettings = { "breakpoints" : { "sm" : 576, "md" : 768, "lg" : 992, "xl" : 1200, "xxl" : 1200 }, "colors" : { "theme" : { "base" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#E5EAEE", "success" : "#1BC5BD", "info" : "#6993FF", "warning" : "#FFA800", "danger" : "#F64E60", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#212121" }, "light" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#ECF0F3", "success" : "#C9F7F5", "info" : "#E1E9FF", "warning" : "#FFF4DE", "danger" : "#FFE2E5", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#D6D6E0" }, "inverse" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#ffffff", "secondary" : "#212121", "success" : "#ffffff", "info" : "#ffffff", "warning" : "#ffffff", "danger" : "#ffffff", "light" : "#464E5F", "dark" : "#ffffff" } }, "gray" : { "gray-100" : "#F3F6F9", "gray-200" : "#ECF0F3", "gray-300" : "#E5EAEE", "gray-400" : "#D6D6E0", "gray-500" : "#B5B5C3", "gray-600" : "#80808F", "gray-700" : "#464E5F", "gray-800" : "#1B283F", "gray-900" : "#212121" } }, "font-family" : "Poppins" };