Danıştay 10. Daire Başkanlığı 2021/3196 E. , 2024/4238 K. T.C. D A N I Ş T A Y ONUNCU DAİRE Esas No : 2021/3196 Karar No : 2024/4238 DAVACI : ... Derneği VEKİLİ : Av. ... DAVALI : ... Bakanlığı / ... VEKİLİ : Av. ... DAVANIN KONUSU: 11/09/2020 tarih ve 31241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliği'nin "Bandrol, Güvenlikli Mürekkep ve Kodlanmış Etiket Bedellerinin Belirlenm…
Danıştay 10. Daire Başkanlığı 2021/3196 E. , 2024/4238 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y ONUNCU DAİRE Esas No : 2021/3196 Karar No : 2024/4238 DAVACI : ... Derneği VEKİLİ : Av. ... DAVALI : ... Bakanlığı / ... VEKİLİ : Av. ... DAVANIN KONUSU: 11/09/2020 tarih ve 31241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliği'nin "Bandrol, Güvenlikli Mürekkep ve Kodlanmış Etiket Bedellerinin Belirlenmesi ile Ödenmesi" başlıklı 3.5.2. maddesinin 1. fıkrası ile bu düzenlemeye istinaden Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü'nce 15/09/2020 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere belirlenen ve 14/09/2020 tarihinde Ürün İzleme Sistemi Web Portalında yayımlanan özel etiket ve işaretlere ilişkin fiyat listesinin 2. sırasındaki "Üretilecek Fıçı Ambalajlı Bira dâhil Alkollü İçki Ürünlerine Uygulanacak Bandrol" bedelinin şarap ürünleri yönünden iptali istenilmektedir. DAVACININ_İDDİALARI_ :Dava konusu Genel Tebliğin 3.5.2. maddesinin 1.fıkrasının, dayanağı olan 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257.maddesinin 1.fıkrasının 6 numaralı bendine ve 17/04/2020 tarih ve 2419 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki "Hazine ve Maliye Bakanlığı Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü Tarafından 4734 Sayılı Kamu İhale Kanunu'nun 3 üncü Maddesinin (b) Bendi Kapsamında Yapılacak İhalelere İlişkin Usul ve Esaslar"a aykırı olduğu, her iki düzenlemede de Genel Müdürlükçe ürün izleme sistemi kapsamında, gerçek veya tüzel kişilerden yapılacak mal veya hizmet alımlarının 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu ile Usul ve Esaslar hükümlerine uygun olarak, en uygun fiyatla alınmasının öngörüldüğü, maliyet unsurlarının nelerden ibaret olacağı, kâr oranının ne kadar olacağı hususlarının belirsiz olduğu, açıklanan birim fiyatların her yıl Ocak ayında Yİ-ÜFE oranında artırılacağının öngörülmesinin de ticari hayatın gerçeklerine aykırı olduğu, fiyat listesinin ikinci sırasında yer alan bandrol bedelinin fahiş olduğu, yıllık enflasyon oranı %10-20 arasında gerçekleşirken bandrol, kod ve etiket fiyatlarında %100 ila %596 oranında fiyat artışı yapılmasını kabul etmenin mümkün olmadığı, fiyat listesinin şekil, sebep, amaç ve ölçülülük yönünden açıkça hukuka aykırı olduğu ileri sürülmektedir. DAVALININ_SAVUNMASI: Usul yönünden, davacı Derneğin bakılan davayı açmakta subjektif ehliyetinin bulunmadığı; esas yönünden, dava konusu Genel Tebliğin 3.5.2 maddesinin 1. fıkrasında tanınan yetki çerçevesinde, "maliyet unsurları dikkate alınarak" özel etiket ve işaret bedellerin tespit edildiği, Genel Müdürlükçe, ürün izleme sisteminde iyileştirme, yenileme çalışmaları yapıldığı, bu çalışmaların etiket ve bandrol uygulamalarının tamamının maliyetini etkilediği, fiyat listesinin ikinci sırasında yer alan dava konusu bandrol fiyatında da maliyet artırıcı etkiye neden olduğu, bu yatırım faaliyetlerinin mevcut bandrol fiyatlarıyla yapılacak bandrol satışlarından elde edilecek gelirlerle karşılanmasının mümkün görülmediği, ayrıca döviz kurundaki artışların da maliyeti etkilediği, bandrol, kod ve etiketlerin fiyatları belirlenirken, hammadde maliyetleri, süreci daha güvenli hale getirmek için yenileme çalışmaları ve diğer ülkelerdeki eşdeğer ürün bedellerinin dikkate alındığı, iptali istenilen düzenlemenin hukuka uygun olduğu savunulmaktadır. DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ:... DÜŞÜNCESİ : Davanın reddi gerektiği düşünülmektedir. DANIŞTAY SAVCISI: ... DÜŞÜNCESİ : Dava; Hazine ve Maliye Bakanlığınca 11/09/2020 tarih ve 31241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliği'nin "Bandrol, Güvenlikli Mürekkep ve Kodlanmış Etiket Bedellerinin Belirlenmesi ile Ödenmesi" başlıklı 3.5.2. maddesinin 1. fıkrası ile bu düzenlemeye istinaden Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü'nce belirlenen ve 14/09/2020 tarihinde Ürün İzleme Sistemi Web Portalında yayımlanan özel etiket ve işaretlerin bedelleriyle ilgili fiyat listesinin 2. sırasındaki "Üretilecek Fıçı Ambalajlı Bira Dâhil Alkollü İçki Ürünlerine Uygulanacak Bandrol" bedelinin sadece şarap ürünlerine uygulanmamasını sağlayacak şekilde iptali istemiyle açılmıştır. Davalı idarenin ehliyet itirazı yerinde görülmeyerek işin esası incelenmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257. maddesinin (6) numaralı bendinde yer alan hüküm ile Hazine ve Maliye Bakanlığı, vergi güvenliğini sağlamak amacıyla niteliklerini belirleyip onayladığı elektrikli, elektronik, manyetik ve benzeri cihazlar ve sistemleri kullandırmaya, bu cihaz ve sistemler vasıtasıyla bandrol, pul, barkod, halogram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretlerin kullanılmasına ilişkin zorunluluk getirmeye, uygulamaya ait usul ve esasları belirlemeye yetkili kılınmıştır. Anılan Yasa hükmüne dayanılarak hazırlanan ve 11/09/2020 tarih ve 31241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kağıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin dava konusu 3.5.2. maddesinin 1. fıkrasında; "Darphane tarafından maliyet unsurları dikkate alınarak belirlenecek olan bu Tebliğle kullanma zorunluluğu getirilen özel etiket ve işaretlerin bedellerine ilişkin (KDV hariç) birim fiyatlar, bu Tebliğin yayımını takip eden 10 gün içerisinde Darphane tarafından açıklanacaktır. Açıklandığı yıl itibarıyla geçerli olan birim fiyatlar, takip eden yıllar için, her yıl Ocak ayının 1’inden itibaren geçerli olmak üzere bir önceki yıl için belirlenen yıllık Yİ-ÜFE oranında artırılarak bir yıl süresince uygulanmak üzere GİB’e bildirilerek Darphane tarafından açıklanacaktır." hükmü yer almış, bu düzenlemeye istinaden Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünce özel etiket ve işaret bedelleri belirlenerek, 14/09/2020 tarihinde Ürün İzleme Sistemi Web Portalında yayımlanmıştır. Dosyanın incelenmesinden, bandrollerin tasarımlarının güncellenmesi, bandrol tasarımında kullanılan güvenlik katmanlarının arttırılması, kullanılan mürekkeplerin çok özel ve taklit edilemez mürekkeple değiştirilmesi, bandrol üretim tesislerinin tamamen yenilenerek daha güvenli bir üretim için gerekli modern teknolojik altyapı, makine ve teçhizatla donatılması, kolluk kuvvetlerinin ve mali denetçilerin sahada alkol ve sigara ürünlerinin üzerindeki bandrol ve kodların uygunluğunu denetlemede kullandıkları denetim cihazlarının yenilenmesi, cihazlarla entegre akıllı telefonların temini ve denetimcilere dağıtılması, alkol ve sigara üretim tesislerindeki bandrol ve kod uygulama ekipmanlarının daha verimli ve güvenli ekipmanlarla değiştirilmesi, vatandaşların sahte bandrol ve kod ayırımı yapabilecekleri yeni telefon aplikasyonunun devreye alınması, Hazine ve Maliye Bakanlığı'nın Ankara ve Konya'daki Ürün İzleme Sistemi verilerinin işlendiği ve depolandığı binalarında konuşlu veri merkezlerinin donanımlarının ve kullanılan yazılımın yenilenmesi çalışmalarının yapıldığı, alkollü içki ürünlerine uygulanacak bandrollerin ürün boyutuna göre değişkenlik gösterdiği, dolayısıyla standart bir üretimin söz konusu olmadığı, standart bir üretim yapılamamasının oluşan üretim fireleri nedeniyle üretim maliyetini artırdığı, mürekkep, kağıt gibi malzemelerin fiyatlarındaki artışın ve bandrollerin yapışkanlık özelliği için yapılması gereken çalışma ve güncellemelerin maliyetlere etki ettiği anlaşılmıştır. Bu durumda, Darphanenin Hazine ve Maliye Bakanlığının bağlı kuruluşu olduğu ve badrol maliyetine etki eden unsurlar dikkate alındığında dava konusu düzenlemede ve 14/09/2020 tarihinde Ürün İzleme Sistemi Web Portalında yayımlanan özel etiket ve işaretlerin bedelleriyle ilgili fiyat listesinin 2. sırasındaki "Üretilecek Fıçı Ambalajlı Bira Dâhil Alkollü İçki Ürünlerine Uygulanacak Bandrol" bedelinde hukuka aykırılık görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle, davanın reddi gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Onuncu Dairesince,duruşma için taraflara önceden bildirilen 22/10/2024 tarihinde, davacı vekili Av. ... ve davalı idare vekili Av. ...'un geldiği, Danıştay Savcısının hazır olduğu görülmekle, açık duruşmaya başlandı. Taraflara usulüne uygun olarak söz verilerek dinlendikten ve Danıştay Savcısının düşüncesi alındıktan sonra taraflara son kez söz verilip, duruşma tamamlandı. Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: MADDİ OLAY VE HUKUKİ SÜREÇ: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257. maddesinin 1. fıkrasının 6 numaralı bendine istinaden davalı Bakanlık tarafından (mülga) 1 sıra numaralı Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkilerde Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Genel Tebliği ile vergi güvenliğini sağlamak amacıyla vergi kayıp ve kaçağının yüksek olduğu tütün mamulleri ve alkollü içkilerde izleme takip sisteminin yetkilendirilecek bir firma tarafından kurulup işletilmesi, bandrol kullanılması ve kod uygulanması zorunluluğu getirilmiş, bu kapsamda Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından ürün izleme sistemi kurma, işletme, bandrolleri üreticilere teslim etme ve sistemdeki verileri Gelir İdaresi Başkanlığı'na aktarma konusunda ilki 2006 yılında yapılan ihaleler ile yetkilendirilen firmalar aracılığıyla 24/07/2007 tarihi itibarıyla sistemin kurulumu ve işletilmesi sağlanmıştır. 2014 yılında yapılan ihalenin süresinin dolacak olması sebebiyle EKAP (Elektronik Kamu Alımları Platformu) üzerinden 09/12/2019 tarihinde yapılacağı ilan edilen ihale, Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünün 02/12/2019 tarihli ve E.19842 sayılı yazısıyla Genel Müdürlüklerinin ihaleye konu işi yapma konusunda hukuki yetkisi ile fiili kapasitesi ve yetkinliği bulunduğunu bildirmesi, ayrıca 2019-2021 Dönemi Yeni Ekonomi Programında benimsenen kamu hizmetlerinin kamu kurum ve kuruluşları tarafından görülmesi yolundaki politika nedeniyle 06/12/2020 tarihinde iptal edilerek ihaleye konu kamu hizmetinin davalı Bakanlığa bağlı iki kuruluş olan Gelir İdaresi Başkanlığı ile Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü tarafından yerine getirilmesini teminen 22/01/2020 tarihinde dava konusu "Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü Arasında Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Kapsamında Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kağıdı ve Alkollü İçkilerde Bandrol, Kod, Kodlanmış Etiketler ve Benzeri Vasıtalar İle Ürün İzleme Sisteminin Kurulması ve İşletilmesine Dair Protokol" imzalanmıştır. Anılan Protokolle; (mülga) 1 sıra numaralı Genel Tebliğ uyarınca Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yetkilendirilen firmaca yürütülen bandrollü ürün izleme sistemini (BÜİS) kurma, işletme bandrolleri üreticilere teslim etme ve sistemdeki verileri Gelir İdaresi Başkanlığı'na aktarma faaliyetlerinin, bu firmadan devralınarak BÜİS'in yeni donanım ve gerekliliklerle birlikte Protokolün imza tarihinden itibaren en geç 9 ay içerisinde (20/10/2020) Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünce kurulması, sistemde kullanılacak bandrol ve kodlanmış etiketlerin Darphane tarafından basılıp teslim edilmesi, bandrol, kod ve kodlanmış etiketlere ilişkin birim fiyatların Darphane tarafından maliyetler dikkate alınarak belirlenmesi öngörülmüştür. Bu Protokol uyarınca Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü tarafından kurulum ve devir çalışmaları devam etmekte iken, Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliği 11/09/2020 tarih ve 31241 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe konulmuş, bilahare Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünce 15/09/2020 tarihinde kurulum ve devir tamamlanarak üreticilere doğrudan bandrol, kod ve etiket satışına başlanmıştır. Bakılan dava; Hazine ve Maliye Bakanlığı'nca hazırlanarak 11/09/2020 tarih ve 31241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliği'nin "Bandrol, Güvenlikli Mürekkep ve Kodlanmış Etiket Bedellerinin Belirlenmesi ile Ödenmesi" başlıklı 3.5.2. maddesinin 1. fıkrası ile bu düzenlemeye istinaden Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü'nce 15/09/2020 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere belirlenen ve 14/09/2020 tarihinde Ürün İzleme Sistemi Web Portalında yayımlanan özel etiket ve işaretlere ilişkin fiyat listesinin 2. sırasındaki "Üretilecek Fıçı Ambalajlı Bira Dâhil Alkollü İçki Ürünlerine Uygulanacak Bandrol" bedelinin şarap ürünleri yönünden iptali istemiyle açılmıştır. İNCELEME VE GEREKÇE : USUL YÖNÜNDEN: Davalı idare tarafından, davacı Derneğin bakılan davayı açmakta subjektif ehliyetinin bulunmadığı, bu nedenle davanın usul yönünden reddi gerektiği savunulmaktadır. Şarap üretimi yapan veya şarap üretimi sektörü ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan, şarap sektörüne girdi sağlayan, gerçek ve tüzel kişilerden oluşan üyelerinin özel ve resmi kurumlar nezdinde haklarını korumak amacıyla kurulan ve bu amacı gerçekleştirmek üzere faaliyet alanı içinde alkollü içki sektörünü doğrudan veya dolaylı olarak ilgilendiren hukuka aykırı mevzuat ve bu amacı gerçekleştirmek üzere uygulamalarla ilgili iptal davası açmak sayılan davacı Derneğin bu amaç ve faaliyet kapsamında yer alan, şarap üreticilerinin kullanmakla yükümlü kılındığı bandrol ücretlerinin tespitine yönelik esaslar ile tutarı belirleyen dava konusu düzenlemelerin iptalini istemekte üyelerinin hak ve çıkarlarını korumak yönünden açıkça menfaatinin bulunduğu anlaşıldığından davalı idarenin usule ilişkin itirazı yerinde görülmemiştir. ESAS YÖNÜNDEN: İlgili Mevzuat: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257. maddesinin 1. fıkrasının 6 numaralı bendinde, "Maliye Bakanlığı;...(6) "Vergi güvenliğini sağlamak amacıyla niteliklerini belirleyip onayladığı elektrikli, elektronik, manyetik ve benzeri cihazlar ve sistemleri kullandırmaya, bu cihaz ve sistemler vasıtasıyla bandrol, pul, barkod, hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretlerin kullanılmasına ilişkin zorunluluk getirmeye, mükelleflere bandrol, pul, barkod, hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretlerin verilmesinde, mükelleflerin Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine vadesi geçmiş borcu bulunmadığına ilişkin belge arama zorunluluğu getirmeye, bu zorunluluk kapsamına girecek amme alacaklarını tür ve tutar itibarıyla tespit etmeye ve hangi hâllerde bu zorunluluğun aranılmayacağına, bandrol, pul, barkod, hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretlerin basımı, dağıtımı ile sistemin kurulması ve işletilmesi hizmetlerinin, 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa tabi olmaksızın, süresi 5 yılı geçmemek üzere ve 4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu (5 inci maddesinin beşinci fıkrası hariç) hükümleri çerçevesinde; yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilmesine, bu hizmetlerde ve yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişilerde bulunması gereken özellikleri, yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişilerin faaliyetlerinin yönlendirilmesi, izlenmesi, denetlenmesi, yetkilendirmenin sonlandırılması ve bunların uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye, "... Yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir. 15/07/2018 tarih ve 30479 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Bakanlıklara Bağlı, İlgili, İlişkili Kurum ve Kuruluşlar ile Diğer Kurum ve Kuruluşların Teşkilatı Hakkında 4 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin, dava konusu Protokolün imzalandığı 22/01/2020 tarihinde yürürlükte olan haliyle "Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü" başlıklı Dokuzuncu Bölümünün "Amaç ve kapsam" başlıklı 104. maddesinde, bölümün amacının, her türlü madeni ufaklık ve hatıra para ile her türlü pul ve değerli kağıtların basımı ve dağıtımını sağlamak üzere Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünün kurulmasına, teşkilat ve görevlerine dair esasları düzenlemek olduğu belirtilmiş; "Görev" başlıklı 106. maddesinin 1. fıkrasının (f) bendinde, her çeşit harç, damga ve cezaevleri yapı pullarını ve değerli kağıtları basmak, bastırmak ve dağıtmak; (g) bendinde ise, verilecek diğer görevleri yapmak, Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünün görevleri arasında sayılmış; anılan Genel Müdürlüğün hizmet birimlerinden olan "Damga Matbaası Dairesi Başkanlığı" başlıklı 111. maddesinde, Damga Matbaası Dairesi Başkanlığının, Devlet gelirlerinin tahsilinde kullanılan her nevi damga, harç ve cezaevi yapı pullarını, diğer kamu kurum ve kuruluşlarının pullarını, 21/02/1963 tarihli ve 210 sayılı Değerli Kağıtlar Kanununa tabi değerli kağıtları, önemli ve kullanılış yeri sebebi ile emniyetli basımı gerektiren diğer belgeleri basmakla görevli olduğu kurala bağlanmış; "Gelir İdaresi Başkanlığı " başlıklı Onikinci Bölümünün "Amaç" başlıklı 134. maddesinde, Gelir İdaresi Başkanlığının Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı kurulduğu belirtilmiş; "Görevler" başlıklı 137. maddesinin 1. fıkrasının (h) bendinde, vergi kayıp ve kaçağının önlenmesi konusunda gerekli tedbirleri almak; (ö) bendinde, kanunlarla, Cumhurbaşkanlığı kararnameleriyle ve ilgili mevzuat ile Bakan tarafından verilen diğer görevleri yapmak, adı geçen Başkanlığın; Başkanlığın hizmet birimlerinden olan "Denetim ve Uyum Yönetimi Daire Başkanlığı" başlıklı 145. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendinde, vergi kayıp ve kaçağı ile mücadele etmek, bu konuda gerekli tedbirleri önermek ve çalışmaları yapmak, anılan Daire Başkanlığının görevleri arasında sayılmıştır. Öte yandan; 29/03/2022 tarih ve 31793 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 96 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi ile 4 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinde değişiklikler yapılmıştır. Buna göre anılan Kararnamenin; 106. maddesinin 1. fıkrasının (g) bendi, "Kamu kurum ve kuruluşlarınca usul ve esasları belirlenmek suretiyle kullanılma mecburiyeti getirilen özel etiket ve işaretlerle takip edilmesi öngörülen ürünler için bu kurum ve kuruluşların talebi üzerine izleme sistemlerinin kurulması ve işletilmesiyle ilgili işleri yapmak veya yaptırmak." şeklinde değiştirilmiş; ayrıca aynı maddeye, "Bakan tarafından verilecek diğer görevleri yapmak" (h) bendi eklenmiş; 109. maddesine eklenen (ç) bendi ile "Bandrollü Ürün İzleme Sistemleri Dairesi Başkanlığı" Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünün hizmet birimi olarak kurulmuş, 111. maddesi, "Damga Matbaası Dairesi Başkanlığının görevleri şunlardır: a) Devlet gelirlerinin tahsilinde kullanılan harç pullarının, Değerli Kâğıtlar Kanununa tabi değerli kâğıtlar ile güvenlikli basımı gerektiren diğer belgelerin basımını ve dağıtımını sağlamak. b) Genel Müdür tarafından verilecek diğer görevleri yapmak. " şeklinde yeniden düzenlenmiş; 112. maddeden sonra gelmek üzere eklenen "Bandrollü Ürün İzleme Sistemleri Dairesi Başkanlığı" başlıklı 112/A maddesinde, adı geçen Daire Başkanlığının görevlerinin, kamu kurum ve kuruluşlarınca usul ve esasları belirlenmek suretiyle kullanılma mecburiyeti getirilen özel etiket ve işaretlerle takip edilmesi öngörülen ürünler için bu kurum ve kuruluşların talebi üzerine izleme sistemlerinin kurulması ve işletilmesiyle ilgili işleri yapmak veya yaptırmak ve Genel Müdür tarafından verilecek diğer görevleri yapmak olduğu belirtilmiştir. 11/09/2020 tarih ve 31241 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan dava konusu "Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliği"nin; "Giriş" başlıklı 1. maddesinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin (6) numaralı bendinde yer alan hüküm ile Hazine ve Maliye Bakanlığı, vergi güvenliğini sağlamak amacıyla niteliklerini belirleyip onayladığı elektrikli, elektronik, manyetik ve benzeri cihazlar ve sistemleri kullandırmaya, bu cihaz ve sistemler vasıtasıyla bandrol, pul, barkod, hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretlerin kullanılmasına ilişkin zorunluluk getirmeye, mükelleflere bandrol, pul, barkod, hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretlerin verilmesinde, mükelleflerin Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine vadesi geçmiş borcu bulunmadığına ilişkin belge arama zorunluluğu getirmeye, bu zorunluluk kapsamına girecek amme alacaklarını tür ve tutar itibarıyla tespit etmeye ve hangi hâllerde bu zorunluluğun aranılmayacağına, bandrol, pul, barkod, hologram, kupür, damga, sembol gibi özel etiket ve işaretlerin basımı, dağıtımı ile sistemin kurulması ve işletilmesi hizmetlerinin, 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa tabi olmaksızın, süresi 5 yılı geçmemek üzere ve 4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu (5 inci maddesinin beşinci fıkrası hariç) hükümleri çerçevesinde; yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilmesine, bu hizmetlerde ve yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişilerde bulunması gereken özellikleri, yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişilerin faaliyetlerinin yönlendirilmesi, izlenmesi, denetlenmesi, yetkilendirmenin sonlandırılması ve bunların uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili kılınmıştır. Bu kapsamda söz konusu yetki uyarınca vergi güvenliğini sağlamak amacıyla tütün mamulleri, makaron, yaprak sigara kâğıdı ve alkollü içkilerde özel etiket ve işaretlerin kullanılması zorunluluğuna, bu özel etiket ve işaretlerin verilmesinde söz konusu ürünlerin üreticileri ve ithalatçılarının belirlenen tür ve tutar itibarıyla vadesi geçmiş vergi borcunun bulunup bulunmadığına ve bu özel etiket ve işaretlerin basımı, dağıtımı ile Ürün İzleme Sistemi kurulması ve işletilmesi amacıyla yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişilerin faaliyetlerinin yönlendirilmesi, izlenmesi, denetlenmesi ve yetkilendirmenin sonlandırılmasına ilişkin usul ve esaslar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır." hükmüne; "Kısaltmalar ve Tanımlar" başlıklı 2. maddesinde; Bu Tebliğde geçen; "Darphane: Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünü, GİB: Gelir İdaresi Başkanlığını, ÜİS: Ürün İzleme Sistemini ifade eder. Bandrol: Bu Tebliğ kapsamında özel etiket ve işaret kullanma zorunluluğu getirilen ürünlerin üzerine yapıştırılacak olan taklit edilemez nitelikteki, açık güvenlik unsurları çıplak gözle, gizli güvenlik unsurları özel denetim cihazlarıyla tespit edilebilir özelliklere sahip olan kıymetli damga niteliğindeki kâğıttır. Basım Merkezi: Bandrollerin ve kodlanmış etiketlerin basımının yapıldığı Darphane tarafından uygun görülen tesislerdir. Kod: Bandrolün hukuki niteliklerini haiz olan ve bu Tebliğ kapsamında özel etiket ve işaret kullanma zorunluluğu getirilen bira ürünlerine uygulanacak olan harfler ve/veya rakamları içeren güvenlikli mürekkep ile oluşturulan işarettir. Kodlanmış Etiket: Bandrolün hukuki niteliklerini haiz olan ve bu Tebliğ kapsamında özel etiket ve işaret kullanma zorunluluğu getirilen bira ürünlerine uygulanacak olan üzerine kod basılı etikettir. Ürün İzleme Sistemi: Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesi kapsamında vergi güvenliğini sağlamak amacıyla kullanılmasına zorunluluk getirilen özel etiket ve işaretlerle ürünlerin etiketlenmesi/işaretlenmesi, etiketlenen/işaretlenen ürün bilgilerinin kurulan veri merkezine aktarılması ve özel denetim cihazlarıyla saha denetimine imkân sağlanması işlemlerinin bütünüdür. , Yetki Belgesi: Tütün mamulleri, makaron, yaprak sigara kâğıdı ve alkollü içkilerin seri üretimini yapan işletmelerin üretim, paketleme ve dolum hatlarında ürün izleme sistemi kurmaya ve işletmeye; kullanma zorunluluğu getirilen özel etiket ve işaretleri üreticilere veya ithalatçılara teslim etmeye; ürün izleme sistemindeki verileri veri merkezine aktarmaya ve fire tespit ve imha komisyonlarında yer almaya Darphane tarafından yetkilendirilmiş olduğunu gösteren belgedir. Yetkili Firma: Darphane tarafından verilen yetki belgesini haiz firmadır." kurallarına; "Uygulamanın Usul ve Esasları" 3. maddesinin "Ürün İzleme Sisteminin Kurulması ve İşletilmesi" alt başlıklı 3.4. maddesinde, "Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin (6) numaralı bendinde yer alan hüküm ile Hazine ve Maliye Bakanlığı, vergi güvenliğini sağlamak amacıyla tütün mamulleri, makaron, yaprak sigara kâğıdı ve alkollü içkilerde ürün izleme sistemi kurulması ve işletilmesi hizmetlerinin yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilmesi, yetkilendirilecek gerçek veya tüzel kişilerin faaliyetlerinin yönlendirilmesi, izlenmesi, denetlenmesi ve yetkilendirmenin sonlandırılması hususlarında yetkili kılınmıştır. Bu yetki kapsamında, Darphane tarafından yetkilendirilen yetkili firma sistemin bir bütün halinde kurulumundan ve işletilmesinden sorumludur. Söz konusu kurulum ve işletimin, vergi güvenliğini sağlamak amacıyla sistem vasıtasıyla elde edilen kayıtların/bilgilerin Gelir İdaresi Başkanlığına aktarılarak saha denetimlerinde özel denetim cihazlarıyla ve/veya risk analizine dayalı denetim yapılmasına imkân sağlayacak şekilde olması esastır..." kuralına; "Bandrol, Kod ve Kodlanmış Etiket ile İlgili İşlemler" başlıklı 3.5. maddesinin "Bandrollerin/Kodlanmış Etiketlerin Basılması ve Güvenlikli Mürekkeplerin Hazırlanması ile Teslimatı" alt başlıklı 3.5.1. maddesinde, "Tütün mamulleri, makaron, yaprak sigara kâğıdı ve alkollü içkilere uygulanacak olan bandrol/kodlanmış etiketler, Darphane tarafından belirlenmiş olan gizli güvenlik unsurlarını da içerir şekilde yetkili firma tarafından basım merkezinde basılarak üreticiler ve ithalatçılara; güvenlikli mürekkepler ise yetkili firma tarafından hazırlanarak üreticilere teslim edilebilir hale getirilecektir. Yetkili firma üreticiler ve ithalatçılara teslim edilebilir hale getirilen bandrol/güvenlikli mürekkep/kodlanmış etiketleri, Gelir İdaresi Başkanlığı veya TADAB tarafından verilen onayı müteakiben bedelin Darphane hesabına yatırılmasından itibaren 15 gün içerisinde teslim edecektir. " kurallarına; "Bandrol, Güvenlikli Mürekkep ve Kodlanmış Etiket Bedellerinin Belirlenmesi ile Ödenmesi" alt başlıklı 3.5.2. maddesinde, "Darphane tarafından maliyet unsurları dikkate alınarak belirlenecek olan bu Tebliğle kullanma zorunluluğu getirilen özel etiket ve işaretlerin bedellerine ilişkin (KDV hariç) birim fiyatlar, bu Tebliğin yayımını takip eden 10 gün içerisinde Darphane tarafından açıklanacaktır. Açıklandığı yıl itibarıyla geçerli olan birim fiyatlar, takip eden yıllar için, her yıl Ocak ayının 1’inden itibaren geçerli olmak üzere bir önceki yıl için belirlenen yıllık Yİ-ÜFE oranında artırılarak bir yıl süresince uygulanmak üzere GİB’e bildirilerek Darphane tarafından açıklanacaktır. Üreticilere ve ithalatçılara teslim edilecek özel etiket ve işaretlerin bedelleri, bu özel etiket ve işaretlere ilişkin taleplerin GİB veya TADAB tarafından onaylanmasının ardından Darphanenin herhangi bir kamu bankası nezdinde açılmış bulunan hesabına yatırılması suretiyle ödenecektir. Bedelin yatırılmasıyla birlikte üreticiler ve ithalatçıların özel etiket ve işaret talepleri kesinleşecektir." kuralına yer verilmiş; "7. Yürürlükten Kaldırılan Tebliğler" başlıklı maddesiyle ise, 17/3/2007 tarihli ve 26465 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 1 sıra numaralı Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkilerde Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Genel Tebliği ile ek ve değişiklikleri yürürlükten kaldırılmıştır. Dava konusu Genel Tebliğ ile yürürlükten kaldırılan (Mülga) 17/03/2007 tarih ve 26465 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkilerde Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Genel Tebliği (Sıra No: 1)'nin "Bandrol ve Kod Uygulaması Bedelleri" alt başlıklı 3.2.3 maddesinde, Yetkili firma tarafından tütün mamulleri ve alkollü içki üretici ve ithalatçılarına teslim edilecek bandrol ve uygulanacak kod bedellerine ilişkin birim fiyatlar (KDV hariç) aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir. Sıra No Ürünün Cinsi Birim Fiyatı (YTL) 1 Yurt içinde üretilen tütün ürünlerinde kullanılacak olan bandrol 0,00570 2 Yurt içinde üretilen alkollü ürünlerde kullanılacak olan bandrol 0,02875 3 Yurt içinde üretilen bira paketleme birimi için yapılacak kodlama 0,00180 4 İthal edilecek tütün ürünlerinde kullanılacak olan bandrol 0,01560 5 İthal edilecek alkollü ürünlerde kullanılacak olan bandrol 0,18300 6 İthal edilecek bira paketleme birimi için yapılacak kodlama 0,22900 2008 ve sonraki yıllarda teslim edilecek olan bandrol ve uygulanacak kodların bedelleri, Türkiye İstatistik Kurumunca bir önceki yıl için belirlenen yıllık ÜFE oranında artırılacak ve bir yıl süresince uygulanacaktır. Yıllık fiyat artışı ait olduğu yılın 1 Ocak tarihinden itibaren geçerli olacaktır." düzenlemesine yer verilmiştir. Dava konusu Genel Tebliğe istinaden Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü tarafından belirlenen ve 14/09/2020 tarihinde Ürün İzleme Sistemi Web Portalında yayımlanan özel etiket ve işaretlere ilişkin 2020 yılı fiyat listesi ise aşağıdaki şekilde düzenlenmiştir. 2007 yılında Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından uygulamaya alınmış “Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi”, 11.09.2020 tarih ve 31241 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan ‘Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliği uyarınca kullanma zorunluluğu getirilen özel etiket ve işaretlerin bedelleri 15.09.2020 tarihinden itibaren aşağıdaki gibidir. Sıra No AÇIKLAMA Birim Darphane Satış Fiyatı TL (KDV hariç) 1 Üretilecek Tütün Mamullerine Uygulanacak Bandrol 1000 Adet 39,12 2 Üretilecek Fıçı Ambalajlı Bira dâhil Alkollü İçki Ürünlerine Uygulanacak Bandrol 1000 Adet 224,06 3 Seri Üreticiler Tarafından Üretilecek Şişe ve Kutu Ambalajlı Bira Ürünlerine Uygulanacak Bira Kodu 1000 Adet 24,88 4 İthal Edilecek Tütün Mamullerine Uygulanacak Bandrol 1000 Adet 134,13 5 İthal Edilecek Fıçı Ambalajlı Bira dâhil Alkollü İçki Ürünlerine Uygulanacak Bandrol 1000 Adet 224,06 6 Seri Olmayan Üreticiler Tarafından Üretilecek veya İthal Edilecek Şişe ve Kutu Ambalajlı Bira Ürünlerine Uygulanacak Kodlanmış Etiket 1000 Adet 43,19 7 İhraç Edilecek Tütün Mamullerine Uygulanacak Kod 1000 Adet 24,88 8 Üretilecek Makaronlara Uygulanacak Bandrol 1000 Adet 268,26 9 Üretilecek Yaprak Sigara Kağıtlarına Uygulanacak Bandrol 1000 Adet 134,13 HUKUKİ DEĞERLENDİRME: 1- Dava konusu Genel Tebliğin "Bandrol, Güvenlikli Mürekkep ve Kodlanmış Etiket Bedellerinin Belirlenmesi ile Ödenmesi" alt başlıklı 3.5.2. maddesinin incelenmesi: Öncelikle, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun yukarıda yer verilen hükümleriyle, Hazine ve Maliye Bakanlığına, doğacak verginin güvenliğini sağlamak üzere özel etiket ve işaretlerin kullanılmasına ilişkin zorunluluk getirme, bu özel etiket ve işaretlerin basımı, dağıtımı ile sistemin kurulması ve işletilmesi hizmetlerinde bulunması gereken özelliklere ve bunların uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirleme konusunda yetki verildiği; davalı Bakanlığın da Kanun'daki görevlerini yerine getirmek üzere ve Kanun'un çizdiği sınır çerçevesinde düzenleme yetkisini tebliğ ile kullandığı anlaşıldığından, dava konusu Tebliğde yetki ve şekil yönünden hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Dava konusu düzenlemenin diğer unsurlarına gelince; Yukarıda aktarılan süreç ve mevzuat hükümleri ile dosyadaki bilgi ve belgelerin birlikte incelenmesinden; 213 sayılı Kanun'un mükerrer 257. maddesinin 1. fıkrasının 6 numaralı bendiyle davalı Bakanlığa tanınan yetkiye istinaden yürürlüğe konulan (mülga) 1 sıra numaralı Genel Tebliğ uyarınca, tütün mamulleri ve alkollü içkilere yönelik ürün izleme sisteminin (ÜİS) kurulum ve işletmesi ile üretici ve ithalatçılara bandrol/kodların teslimi ve sistemdeki verilerin Gelir İdaresi Başkanlığına aktarımı faaliyetlerinin, Gelir İdaresi Başkanlığınca 2007-2019 yılları arasında yapılan ihaleler sonucu belirlenen yüklenici (yetkili) firmalar tarafından yürütüldüğü, ardından uygulamada doğan ihtiyaç ve yeni ekonomi programı gereği söz konusu hizmetlerin önce 22/01/2020 tarihli Protokol ile, ardından dava konusu Genel Tebliğ ile Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğüne devredildiği, adı geçen Genel Müdürlükçe mevcut sisteme dahil yazılım ve donanımın tamamen terk (ve eski yetkili firmaya iade) edilerek daha güvenli ve kaliteli (modern yeni teknolojiye uygun) bir hizmet tesisi amacıyla yazılım, donanım, tasarım ile sair malzemenin (özel kağıt, güvenlikli mürekkep vb.) tamamı yurt dışından ithal edilmek suretiyle bütünüyle yenilendiği, sistemden aktarılan verilerin depolanıp işlendiği veri merkezlerinin yeni donanımlarla teçhiz edildiği, bilahare dava konusu Genel Tebliğin yayımının hemen ardından (15/09/2020 tarihi itibarıyla) tasarımı yenilenmiş bandrol, kod ve kodlanmış etiketlerin basımının anılan Genel Müdürlükçe alımı yapılan yenilenmiş yazılım, donanım ve sarf malzemeleri kullanılmak suretiyle gerçekleştirilmeye başlandığı anlaşılmıştır. Her ne kadar dava konusu Genel Tebliğde, Darphane tarafından yetkili firma adına düzenlenen "yetki belgesi", ÜİS'nin kurulum ve işletmesi ile üretici ve ithalatçılara bandrol/kodların teslimi ve sistemdeki verilerin Gelir İdaresi Başkanlığına aktarımı faaliyetlerini yapma konusunda yetki veren belge olarak tanımlanmış ise de; gerek yukarıdaki sürecin gerekse Genel Tebliğin bütününün incelenmesi sonucu, ÜİS bileşenlerini kurma ve işletme sorumluluğunun Darphaneye, ÜİS’in tüm bileşenlerinin bakım ve onarım sorumluluğunun ise yetkili firmaya ait olduğu, sistemin işletimi, bandrol ve özel etiketlerin basımı ile bakım ve onarımına yönelik denetim ve kontrol yetkisinin de yine Darphanede bulunduğu, sistemin kurulumunun Darphane tarafından gerçekleştirildiği görülmektedir. Dolayısıyla, ÜİS'nin kurulumuna ilişkin yatırım maliyetinin tamamen Darphane tarafından finanse edildiği, dava konusu Genel Tebliğin yayım tarihi itibarıyla -varsa- yetkili firma tarafından bu konuda herhangi bir harcama yapılmadığı açıktır. Bu nedenle, dava konusu Genel Tebliğ ile ilga edilen 1 sıra numaralı Genel Tebliğin "Bandrol ve Kod Uygulaması Bedelleri" alt başlıklı 3.2.3. maddesinde, yurt içinde üretilen alkollü ürünlerde kullanılacak olan bandrol bedeli 0,02875 YTL (5 seri nolu Tebliğ ile değişik 0,02875 YTL+0,00457 YTL) olarak belirlendikten sonra, bu bedelin Türkiye İstatistik Kurumunca bir önceki yıl için belirlenen yıllık ÜFE oranında artırılacağı ve bir yıl süresince uygulanacağı, yıllık fiyat artışının ait olduğu yılın 1 Ocak tarihinden itibaren geçerli olacağı kurala bağlanmışken; dava konusu Tebliğ'in "Bandrol, Güvenlikli Mürekkep ve Kodlanmış Etiket Bedellerinin Belirlenmesi ile Ödenmesi" alt başlıklı dava konusu 3.5.2. maddesinde, kullanma zorunluluğu getirilen özel etiket ve işaretlerin bedellerine ilişkin (KDV hariç) birim fiyatların, Darphane tarafından maliyet unsurları dikkate alınmak suretiyle belirlenerek Tebliğin yayımını takip eden 10 gün içerisinde açıklanacağı, açıklandığı yıl itibarıyla geçerli olan birim fiyatların, takip eden yıllar için, her yıl Ocak ayının 1’inden itibaren geçerli olmak üzere bir önceki yıl için belirlenen yıllık Yİ-ÜFE oranında artırılarak bir yıl süresince uygulanmak üzere Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilerek Darphane tarafından açıklanacağı kuralının getirildiği görülmektedir. Buna göre, vergi güvenliğini sağlamaya yönelik olarak basılıp uygulanan, aynı zamanda sahte ve sağlıksız ürünlerin piyasaya sunulmasına engel olma işlevi gören özel etiket ve işaretlerin bedelinin tespitinde, maliyet unsurlarının, hizmetin sürekliliğinin sağlanması ve kamu zararına yol açılmaması amacıyla -ÜİS'yi tüm bileşenleri ile birlikte kuran ve gerekli harcamayı yapan, dolayısıyla maliyet bilgisine sahip olan- Darphane tarafından dikkate alınmasını; ayrıca takip eden yıllara ilişkin bedellerin, üreticilerin yurt içine sattıkları ürünlerin yıllık fiyat değişimini gösteren, bir kamu kurumu olan Türkiye İstatistik Kurumu tarafından hesaplanan ve ülke çapında uygulanan yıllık Yİ-ÜFE (Yurt İçi Üretici Fiyat Endeksi) oranında artırılarak yine Darphane tarafından belirlenip bir yıl süreyle uygulanmasını öngören, 213 sayılı Kanun hükmü uyarınca yetkili idare olan davalı Bakanlıkça yürürlüğe konulan dava konusu Genel Tebliğ kuralında hukuka, kamu yararına ve hizmet gereklerine aykırılık görülmemiştir. 2- Özel etiket ve işaretlere ilişkin fiyat listesinin 2. sırasındaki "Üretilecek Fıçı Ambalajlı Bira dâhil Alkollü İçki Ürünlerine Uygulanacak Bandrol" bedelinin şarap ürünleri ile sınırlı olarak incelenmesi: Uyuşmazlık konusu fiyat listesinin ikinci sırasında, üretilecek fıçı ambalajlı bira dâhil alkollü içki ürünlerine uygulanacak bandrol bedelinin 1000 adedinin KDV hariç 224,06 TL olarak belirlendiği görülmektedir. Öncelikle, dava konusu özel etiket ve işaretlere ilişkin fiyat listesinin, yukarıda hukuka uygun olduğu tespit edilen Tebliğ hükmünde öngörüldüğü şekilde, Darphane tarafından Tebliğin yayımını takip eden 10 gün içerisinde Ürün İzleme Sistemi web portalında yayımlanarak yürürlüğe konulduğu anlaşıldığından, dava konusu listede yetki ve şekil unsurları yönünden hukuka aykırılık görülmemiştir. Dava konusu bandrol bedelinin diğer unsurlar açısından incelenmesine gelince; Davalı idarenin bedeli belirleme hususunda takdir yetkisinin bulunduğu, ancak bu yetkinin "maliyet unsurlarını dikkate almak" ile sınırlı olduğu anlaşılmaktadır. Öte yandan, idarenin takdir yetkisinin kamu yararı ve hizmet gerekleriyle sınırlı olduğu yargısal içtihatlarla açıkça belirlenmiştir. Ancak takdir yetkisinin denetimi kapsamında, idarece tesis edilen idari işlemlerin kamu yararıyla veya hizmet gerekleriyle bağdaşmadığını söyleyebilmek için somut, şüpheden uzak, nesnel verilerin bulunması gerekmektedir. Dosyadaki bilgi ve belgelerin incelenmesinden; 22/01/2020 tarihli Protokol uyarınca Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğünce, mülga 1 sıra numaralı Tebliğ kapsamında yetkili firma tarafından kurulup işletilen mevcut sisteme dahil yazılım ve donanımın tamamen terk edilerek daha güvenli ve kaliteli (modern yeni teknolojiye uygun) bir hizmet tesisi amacıyla, savunma dilekçesi ekindeki yatırım planında özetlenen toplam 22 yatırım kaleminden -dilekçe tarihi itibarıyla- 11'inin tamamlandığı, 10'unun çalışmalarına devam edildiği, 1'inin ise başlangıç aşamasında olduğu, bu kapsamda İzmir Bağyurdu Organize Sanayi Bölgesinde yüksek güvenlikli baskı ve kodlama için fabrika inşaasına başlandığı, üretim sırasında kullanılan kağıt, yapışkan ve mürekkebin özelliklerini yitirmemesi ve hassas üretim şartlarının sağlanması amacıyla iklimlendirme ile yeni baskı ve ebatlama makinelerinin satın alma süreçlerinin tamamlandığı, asıl ve yedek veri merkezleri ile bütün yazılımların tümüyle yenilendiği; özetle yazılım, donanım ile sair malzemenin (özel kağıt, güvenlikli mürekkep vb.) tamamı yurt dışından ithal edilmek suretiyle bütünüyle yenilendiği, bilahare dava konusu Genel Tebliğin yayımının hemen ardından (15/09/2020 tarihi itibarıyla) tasarımı yenilenmiş bandrol, kod ve kodlanmış etiketlerin basımının anılan Genel Müdürlükçe alımı yapılan yenilenmiş yazılım, donanım ve sarf malzemeleri kullanılmak suretiyle gerçekleştirilmeye başlandığı; ayrıca davaya konu bandrol fiyatındaki artışta, bandrolün büyüklüğünün, üretim firelerinin ve dövizdeki yüksek artışın da etkili olduğu anlaşılmaktadır. Buna göre, 213 sayılı Kanun hükmü ile yukarıda hukuka uygun olduğu tespit edilen Tebliğ kuralına dayanılarak, ÜİS hizmetinin daha güvenli ve kaliteli bir şekilde sunumu için, makine ve teçhizat imalatının azaldığı pandemi döneminde yabancı para birimi (döviz cinsi) üzerinden yapılan ve doğrudan hizmete ilişkin giderler olan yatırım ve sarf malzemesi maliyetlerinin dikkate alınması suretiyle Darphane tarafından belirlenen davaya konu bandrol bedelinde, şarap ürünleri yönünden, hukuka, kamu yararına ve hizmet gereklerine aykırılık görülmemiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; 1. DAVANIN REDDİNE, 2. Ayrıntısı aşağıda gösterilen toplam ... TL yargılama giderinin davacı üzerinde bırakılmasına, 3. Karar tarihinde yürürlükte bulunan Avukatlık Asgari Ücret Tarifesi uyarınca duruşmalı işler için belirlenen ... TL vekâlet ücretinin davacıdan alınarak davalı idareye verilmesine, 4. Posta gideri avansından artan tutarın kararın kesinleşmesinden sonra davacıya iadesine, 5. Bu kararın tebliğ tarihini izleyen 30 (otuz) gün içerisinde Danıştay İdari Dava Daireleri Kuruluna temyiz yolu açık olmak üzere, 22/10/2024 tarihinde oy birliğiyle karar verildi.