T.C. D A N I Ş T A Y YEDİNCİ DAİRE Esas No : 2024/3616 Karar No : 2025/3923 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Bakanlığı adına ... Gümrük Müdürlüğü VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Ticaret Limited Şirketi VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava Konusu İstem: Davacı adına tescilli ... tarih ve ... sayılı ihracat bey…
Danıştay 7. Daire Başkanlığı 2024/3616 E. , 2025/3923 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y YEDİNCİ DAİRE Esas No : 2024/3616 Karar No : 2025/3923 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Bakanlığı adına ... Gümrük Müdürlüğü VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Ticaret Limited Şirketi VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava Konusu İstem: Davacı adına tescilli ... tarih ve ... sayılı ihracat beyannamesi muhteviyatı eşyanın ikinci tahlil sonucuna göre viskon karışımına sahip olduğu ve giriş beyannamesindeki analizde ise viskon karışımının bulunmadığının tespit edilmesi üzerine dahilde işleme izin belgesi kapsamında geçici olarak ithal edilen eşya ile ihraç edilen eşyanın farklı olması sebebiyle rejim hükümlerinin ihlal edildiğinden bahisle 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 238. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi uyarınca eşyanın gümrüklenmiş değerinin iki katı tutarında karara bağlanan para cezasının tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; olayda, davacı adına tescilli ... sayılı ihracat beyannamesi muhteviyatı eşyanın giriş beyannamesindeki analizinde "polyester/metalize/elastan karışımı"na; çıkış analizinde ise "polyester/metalize/elastan/viskon karışımı"na sahip olduğu, dolayısıyla giriş analizinden farklı olarak %5 oranında viskon karışımı bulunduğu, bu nedenle dahilde işleme izni kapsamında ihracat beyannamesi muhteviyatı eşyanın girişindeki eşyadan farklı olduğundan bahisle uyuşmazlık konusu para cezası kararı alınmış ise de; 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 238. maddesi uyarınca para cezasının karara bağlanabilmesi için ortada ihraç edilen mamul mal bünyesinde kullanılmak üzere dahilde işleme izin belgesi kapsamında ithal edilen malın, ihraç malın mamul bünyesinde kullanılmaması, belgelerde tahrifat yapılması, ihracatın gerçekleştirilmemesi hallerinin bulunmasının gerektiği, somut olayda, giriş beyannamesindeki ürünlerin ihraç mamul mal bünyesinde kullanıldığı, belgelerde tahrifat yapılmadığı, ayrıca dahilde işleme izin belgesi kapsamında işlem gören eşyanın ihracatının gerçekleştirildiği, bu hususun aksinin davalı idarece ispatlanamadığı, yalnızca ihraç konusu edilen malın bünyesine yurt içinde temin edilen %5 oranında viskon eklendiği, dahilde işleme rejiminin ihlal edildiğinden söz edilemeyeceği, bunun yanı sıra söz konusu durum nedeniyle ithalat vergilerine karşılık olarak alınan teminatların çözüldüğü ve bahse konu vergilerin tahsil edildiği, dolayısıyla ortada bir vergi kaybının bulunmadığı, 4458 sayılı Kanun'un 238. maddesi uyarınca para cezası kararı alınması için şartların oluşmadığının açık olması sebebiyle söz konusu itiraz sebeplerinin borcum yoktur kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden, para cezası kararının tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emrinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Tahakkuk aşamasında ileri sürülebilecek iddiaların ödeme emri aşamasında dikkate alınamayacağı, dava konusu ödeme emrinin hukuka uygun olduğu ileri sürülmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NİN DÜŞÜNCESİ : Olayda, rejim ihlali bulunup bulunmadığı sonucuna ulaşılabilmesi için, dahilde işleme rejimi kapsamında geçici ithali gerçekleştirilen polyester/metalize/elastan karışımına sahip olan tekstil ürününün, ihraç edilen "polyester/metalize/elastan/viskon karışımı"na sahip mamül üründe kullanılıp kullanılmadığının tespit edilmesi gerekmektedir. Bu tespitin yapılabilmesinin ayrı bir yargılamaya ihtiyaç duyması sebebiyle, bu yöndeki iddiaların, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 58. maddesinde yer alan "borcum yoktur" iddiası kapsamında değerlendirilemeyeceği anlaşıldığından, yukarıda yazılı gerekçeyle verilen ilk derece mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun reddi yolundaki kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY : Davacı adına tescilli ... tarih ve ... sayılı ihracat beyannamesi muhteviyatı eşyanın ikinci tahlil sonucuna göre viskon karışımına sahip olduğu ve giriş beyannamesindeki analizde ise viskon karışımının bulunmadığının tespit edilmesi üzerine dahilde işleme izin belgesi kapsamında geçici olarak ithal edilen eşya ile ihraç edilen eşyanın farklı olması sebebiyle rejim hükümlerinin ihlal edildiğinden bahisle 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 238. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi uyarınca eşyanın gümrüklenmiş değerinin iki katı tutarında karara bağlanan para cezasının tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır. İLGİLİ MEVZUAT: 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 55. maddesinde; kamu alacağını vadesinde ödemeyenlere, 15 gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları gereğinin bir ödeme emri ile tebliğ olunacağı, 58. maddesinde de; kendisine ödeme emri tebliğ olunan kişinin, böyle bir borcu olmadığı veya kısmen ödediği veya zamanaşımına uğradığı iddialarıyla tebliğinden itibaren 15 gün içerisinde idari dava açabileceği hükme bağlanmıştır. 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 108. maddesinin 1. fıkrasında; serbest dolaşımda olmayan eşyanın, işlem görmüş ürünlerin üretiminde kullanılmasından sonra Türkiye Gümrük Bölgesinden yeniden ihraç edilmesi amacıyla, gümrük vergileri ve ticaret politikası önlemlerine tabi tutulmaksızın ve vergileri teminata bağlanmak suretiyle, dahilde işleme rejimi kapsamında geçici olarak ithal edilebileceği; eşyanın işlem görmüş ürünler şeklinde ihracı halinde, teminatın iade olunacağı; eşyanın bu şekilde dahilde işleme rejiminden yararlanmasına, şartlı muafiyet sistemi denildiği hükmüne yer verilmiş; aynı Kanun'un 238. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde ise, bu Kanun'un 241. maddesinin 3. fıkrasının (h), (l) ve (m) bentleri, 4. fıkrasının (g) ve (h) bentleri ile b5. fıkrasının (b) bendinde belirtilen durumlar hariç; dahilde işleme rejimi, gümrük kontrolü altında işleme rejimi ile geçici ithalat rejimine ilişkin hükümlerin ihlali hâlinde, eşyanın gümrüklenmiş değerinin iki katı tutarında para cezası alınacağı öngörülmüştür. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Dosyanın UYAP kayıtlarıyla birlikte incelenmesinden, davacı adına tescilli ... tarih ve ... sayılı ihracat beyannamesi muhteviyatı eşyanın, giriş beyannamesindeki analizinde "polyester/metalize/elastan karışımı"na; çıkış analizinde ise "polyester/metalize/elastan/viskon karışımı"na sahip olduğu, dolayısıyla giriş analizinden farklı olarak %5 oranında viskon karışımı bulunduğu, bu nedenle dahilde işleme izni kapsamında ihracat beyannamesi muhteviyatı eşyanın girişindeki eşyadan farklı olduğu ve bu suretle rejim şartlarının ihlal edildiğinden bahisle 4458 sayılı Gümrük Kanunu'nun 238. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi uyarınca eşyanın gümrüklenmiş değerinin iki katı tutarında karara bağlanan para cezasına itiraz edilmeyerek kesinleşmesi akabinde, ödeme yapılmadığından bahisle düzenlenen dava konusu ödeme emrinin iptali istemiyle görülmekte olan davanın açıldığı anlaşılmıştır. Olayda, rejim ihlali bulunup bulunmadığı sonucuna ulaşılabilmesi için, dahilde işleme rejimi kapsamında geçici ithali gerçekleştirilen polyester/metalize/elastan karışımına sahip olan tekstil ürününün, ihraç edilen "polyester/metalize/elastan/viskon karışımı"na sahip mamül üründe kullanılıp kullanılmadığının tespit edilmesi gerekmektedir. Bu tespitin yapılabilmesinin ayrı bir yargılamaya ihtiyaç duyması sebebiyle, bu yöndeki iddiaların, 6183 sayılı Kanun'un yukarıda açıklanan 58. maddesinde yer alan "borcum yoktur" iddiası kapsamında değerlendirilemeyeceği anlaşıldığından, yukarıda yazılı gerekçeyle verilen iptale ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun reddi yolundaki temyize konu kararın bozulması gerekmiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; 1.Temyiz isteminin kabulüne, 2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA, 3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Daireye gönderilmesine, 4. 492 sayılı Harçlar Kanunu'nun 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere, yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 26/11/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi. vergi //begin::Page Scripts var options = {}; $(document).ready(function() { options["separateWordSearch"] = false; options["accuracy"] = "complementary"; options["diacritics"] = false; $("#content").append(stringToHTML($("#hiddencontent").text())); var arananKelime = $("#hiddenArananKelime").text(); const kelimeListesi = arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k); // Virgüle göre ayır, boşlukları temizle // Aynı kelimenin büyük/küçük varyasyonlarını da ekle const tumKelimeler = kelimeListesi.flatMap(kelime => [ kelime, kelime.toLocaleUpperCase('tr-TR'), kelime.toLocaleLowerCase('tr-TR') ]); highlighter(tumKelimeler); // arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k).forEach(function(each) { // if (each != undefined && each != "") { // highlighter(each); // highlighter(each.toLocaleUpperCase('tr-TR')); // highlighter(each.toLocaleLowerCase('tr-TR')); // } // }); }); var highlighter = function(arananKelime) { try { highlight(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzyumusamasi(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzBenzesmesi(arananKelime); } catch (err) { } try { //cogulEki(arananKelime); } catch (err) { } try { //iyelikEki(arananKelime); } catch (err) { } }; var stringToHTML = function(str) { var parser = new DOMParser(); var doc = parser.parseFromString(str, 'text/html'); return doc.body; }; var highlight = function(text) { $(".context").mark(text, options); } var unsuzyumusamasi = function(arananKelime) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (lastChar === "p") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "b"); } if (lastChar === "ç") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "c"); } if (lastChar === "t") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "d"); } if (lastChar === "k") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "g"); highlight(ara + "ğ"); } } var unsuzBenzesmesi = function(arananKelime) { var sertSessiz = [ 'f', 's', 't', 'k', 'ç', 'ş', 'h', 'p' ]; var yumusakSessiz = [ 'ç', 't', 'k' ]; for (var i = 0; i < sertSessiz.length; i++) { let sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i]); while (sertSessizPosition !== -1) { for (var j = 0; j < yumusakSessiz.length; j++) { let yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j]); while (yumusakSessizPosition !== -1) { if (sertSessizPosition + 1 === yumusakSessizPosition) { highlight(arananKelime.substr(0, sertSessizPosition + 1)); } yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j], yumusakSessizPosition + 1); } } sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i], sertSessizPosition + 1); } } } var cogulEki = function(arananKelime) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (last3Char === "lar" || last3Char === "ler") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } var iyelikEki = function(arananKelime) { var iyelikEkleri = [ "ım", "im", "um", "üm", "ın", "in", "un", "ün", "ı", "i", "u", "ü", "mız", "miz", "muz", "müz", "nız", "niz", "nuz", "nüz", "ları", "leri" ]; if (arananKelime.length > 2) { var last2Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 2); if (iyelikEkleri.includes(last2Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 2); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 2) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (iyelikEkleri.includes(lastChar)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 3) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (iyelikEkleri.includes(last3Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 4) { var last4Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 4); if (iyelikEkleri.includes(last4Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 4); highlight(ara); } } } // begin:: Global Config(global config for global JS scripts) var KTAppSettings = { "breakpoints" : { "sm" : 576, "md" : 768, "lg" : 992, "xl" : 1200, "xxl" : 1200 }, "colors" : { "theme" : { "base" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#E5EAEE", "success" : "#1BC5BD", "info" : "#6993FF", "warning" : "#FFA800", "danger" : "#F64E60", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#212121" }, "light" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#ECF0F3", "success" : "#C9F7F5", "info" : "#E1E9FF", "warning" : "#FFF4DE", "danger" : "#FFE2E5", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#D6D6E0" }, "inverse" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#ffffff", "secondary" : "#212121", "success" : "#ffffff", "info" : "#ffffff", "warning" : "#ffffff", "danger" : "#ffffff", "light" : "#464E5F", "dark" : "#ffffff" } }, "gray" : { "gray-100" : "#F3F6F9", "gray-200" : "#ECF0F3", "gray-300" : "#E5EAEE", "gray-400" : "#D6D6E0", "gray-500" : "#B5B5C3", "gray-600" : "#80808F", "gray-700" : "#464E5F", "gray-800" : "#1B283F", "gray-900" : "#212121" } }, "font-family" : "Poppins" };