T.C. D A N I Ş T A Y VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU Esas No : 2024/921 Karar No : 2025/721 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... İnşaat Proje Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava konusu istem: D…
DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU 2024/921 E. , 2025/721 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU Esas No : 2024/921 Karar No : 2025/721 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı - ... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... İnşaat Proje Turizm Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava konusu istem: Davacı tarafından, İstanbul ili, Bahçelievler ilçesi, ... Pafta, ... Parsel'de inşa edilen, yapı ruhsatlarında parsel kullanım amacı "ticaret-turizm" olarak belirtilen ancak bu ruhsatlarda "kullanma amacına göre yapının bağımsız bölümleri ile ortak alanları" bölümünde "rezidans daire" şeklinde açıklama yer alan ve sonraki tarihlerde düzenlenen yapı kullanma izin belgesinde ve tapu senetlerinde "mesken" olarak nitelendirilen taşınmazların, konut olarak inşa edilmek suretiyle satılması nedeniyle teslimleri 2016, 2017 ve 2018 yıllarında indirimli orana tabi olarak gerçekleştirilen bağımsız bölümler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin, teminat ve artırımlı teminat mektupları karşılığında iadesi istemlerinin, anılan bağımsız bölümlere ilişkin yapı ruhsatında, parsel kullanım amacı "ticaret-turizm" olarak belirtildiğinden bu teslimlerin "konut teslimi" olarak kabul edilemeyeceği belirtilerek reddine dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır. ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 28. maddesinin 6322 sayılı Kanun'un 22. maddesiyle değiştirilen ve uyuşmazlığa konu dönemde yürürlükte bulunan hâli şu şekildedir: "Katma değer vergisi oranı, vergiye tabi her bir işlem için % 10'dur. Bakanlar Kurulu bu oranı, dört katına kadar artırmaya, % 1'e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir." 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 28. maddesinde verilen yetkiye dayanarak çıkarılan ve 30/12/2007 tarih ve 26742 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 24/12/2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'nın eki "Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar"ın 1. maddesinin uyuşmazlık konusu dönemde yürürlükte bulunan hâlinde, mal teslimleri ile hizmet ifalarına uygulanacak katma değer vergisi oranlarının a) ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için %18, b) ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, c) ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8 olarak tespit edildiği belirtilmiştir. Anılan Karar'ın (I) sayılı listenin (11) numaralı sırasının uyuşmazlık konusu dönemde yürürlükte bulunan hâlinde, net alanı 150 m²'ye kadar konut teslimleri ile belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların % 51 veya daha fazla hissesine ya da yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m² altındaki konutlara isabet eden kısmının %1 olarak vergilendirileceği belirtilmiştir. 20/05/2018 tarih ve 30426 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan İstanbul İmar Yönetmeliği'nin "Tanımlar" başlıklı 4. maddesinin (1) numaralı bendinin "(eeeee)" işaretli alt bendinde "yüksek nitelikli konut (rezidans)" şu şekilde tanımlanmıştır: "En az konut şartlarını sağlayan; resepsiyon, güvenlik ve günlük temizlik servisi mekânlarının bulunduğu, sağlık hizmetleri, kuru temizleme, çamaşırhane, taşıma, yemek ve alışveriş servisi hizmetleri ile spor salonu ve yüzme havuzu gibi hizmetlerinin verilebildiği birden fazla bağımsız bölümü ihtiva eden 19 uncu maddede belirtilen yerlerde yapılabilen konut binalarını ... ifade eder." Olayda, davacı tarafından 2016, 2017 ve 2018 yıllarında indirimli orana tabi olarak gerçekleştirilen teslimler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin, teminat ve artırımlı teminat mektupları karşılığında iadesi istenmiştir. Davalı idare bu istemi özetle şu sebeplerle reddetmiştir. i. Rezidans konutların bulunduğu arsa, imar planında "ticaret-turizm" alanında kalmaktadır. ii. Taşınmazlara ait yapı ruhsatlarında parselin kullanım amacı "ticaret-turizm" olarak açıklanmıştır. Bu sebeple arsa üzerine inşa edilen yapılar turistik tesis ve iş yeri olarak kullanılabilecektir. Çevre ve Şehircilik Bakanlığının 2013/6 sayılı Genelgesi'nde imar planında ''turizm tesis alanı'' kullanım kararı getirilen parsellerle ilgili olarak, uygulama imar planında konut alanı olarak tahsis edilmeyen alanlarda konut amaçlı kat irtifakı ve kat mülkiyetinin tesis edilmemesi gerektiği açıklanmıştır. iii. Bu kapsamda yapının inşasına ilişkin yapı ruhsatlarında parselin kullanım amacı "ticaret-turizm" olarak belirtildiğinden inşa edilen taşınmazların konut olarak teslimi mümkün değildir. Teslim edilen taşınmazların turistik tesis veya iş yeri (ofis) olarak kullanılabileceği ve ancak bu şekilde kullanılmak üzere satın alınabileceği açık olup bu sebeple anılan teslimler nedeniyle, taşınmazların net alanına bakılmaksızın, genel oranda katma değer vergisi hesaplanması gerekir. Uyuşmazlığın çözümünde şu hususların da dikkate alınması gerekmektedir: i. İnşa edilecek yapının bulunduğu parselin kullanım amacı ticaret ve turizm olarak belirtilmiştir. Ancak plan eki 07/12/2007 tarihli tadilat notunda "ticaret-turizm" alanlarında "rezidans" yapılabileceği açıklanmıştır. ii. İstanbul Büyük Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığınca Bahçelievler Belediye Başkanlığına hitaben yazılan... tarih ve ... sayılı yazıda, rezidans şeklinde yapılan yapıların konut kapsamında değerlendirilmesinin mümkün olup olmadığının, Belediye tarafından verilen ruhsatlara ve ilgili mevzuata göre davacı tarafından söz konusu parselde konut ve/veya rezidans inşa edilmesinin mümkün olup olmadığı, şayet mümkün ise kullanım amacı kapsamında ticari ve turizm kısmına ek olarak konut ibaresine neden yer verilmediği, şayet mümkün değil ise Belediye ile davacı arasında bu konuya ilişkin herhangi bir ihtilafın bulunup bulunmadığı hususları hakkında bilgi istenmiştir. iii. İlgili belediye tarafından bu yazıya karşı verilen cevapta, söz konusu rezidansların yüksek nitelikli konut niteliğinde olduğu, 20/04/2011 tarihli plan notu tadilatında "ticaret-turizm" alanında "rezidans" fonksiyonunun yer alabileceğinin belirtildiği, bu bağlamda onaylı projenin imar durumu ve plan notları kapsamında konut amaçlı rezidans olarak yapılaştığı, rezidans dairelere ait yapı ruhsatlarındaki kullanım amacı kısmına "ticaret-turizm" yazıldığı, bu ruhsatlarda adedi de belirtilmek suretiyle kullanım amacına göre yapının bağımsız bölümleri ile ortak alanları bölümünde "rezidans daire" ibaresine yer verildiği, yapı ruhsatlarının ilgili bölümleri esas alınmak suretiyle bir bütün olarak uygulamaya konulduğu, davacı ile aralarında bu konuda herhangi bir ihtilaf bulunmadığı şeklinde açıklama yapılmıştır. Olayda, anılan yapı ruhsatlarında parselin kullanım amacı "ticaret-turizm" olarak açıklanmış ise de bu ruhsatlar bağımsız bölüm adedi belirlenerek rezidans daire inşaatı için verilmiştir. Anılan rezidans dairelerinin tesliminde düzenlenen tapu senetlerine göre bu taşınmazlar tapu sicilinde konut (mesken) olarak tescil edilmiştir. Ayrıca bu taşınmazlar için düzenlenen kira sözleşmelerinde, bu taşınmazların konut amaçlı kiraya verildiği açıklanmıştır. Diğer taraftan, İstanbul İmar Yönetmeliği'nin ilgili maddesinde, rezidans şeklindeki yapılar, yüksek nitelikteki konut olarak tanımlanmıştır. İnşa edilen yapıların, imar mevzuatına, plana ve ruhsata aykırı olduğu hususu veya taşınmazların bulunduğu parselin kullanım amacı, inşa edilen taşınmazların tesliminde uygulanacak katma değer vergisi oranının belirlenmesinde önem arz etmemektedir. Bu konudaki belirlemenin, öncelikle yapı ruhsatı, yapı kullanma izin belgesi ve tapu kayıtları esas alınarak yapılması gerekir. Bu durumda, yapı ruhsatlarında kullanım amacı "ticaret-turizm" olarak açıklanan parselde, inşa edilen rezidans dairelerin konut niteliğinde olmadığı veya konut olarak teslim edilmediği yolunda davalı idarece yapılmış herhangi bir tespitin de bulunmadığı dikkate alındığında, taşınmaz teslimlerinin, yapı ruhsatı, yapı kullanma izin belgesi ve tapu kayıtlarındaki nitelendirme göz ardı edilerek konut teslimi olarak kabul edilemeyeceği belirtilerek tesis edilen işlemde hukuki uygunluk bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Vergi Mahkemesi bu gerekçeyle dava konusu işlemi iptal etmiştir. Davalının istinaf istemini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı: Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu vergi mahkemesi kararının usul ve hukuka uygun olduğu gerekçesiyle istemi reddetmiştir. Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 20/02/2024 tarih ve E:2023/3658, K:2024/704 sayılı kararı: Olayda, indirimli orana tabi teslimlere konu edilen taşınmazların yer aldığı parsele ilişkin imar planı ve yapı ruhsatında yer alan bilgilere göre, anılan parselin turizm ve ticaret amacı dışında kullanılması mümkün değildir. Bu parselde inşa edilen taşınmazların tapu sicilinde "mesken" olarak nitelendirilmesi ve kullanım amacının farklılaşmış olması mevcut durumu değiştirmeyecektir. Bu durumda davacı tarafından yapılan teslimlere konu edilen taşınmazların konut niteliğini taşımadığı sonucuna varıldığından, dava konusu işlemin iptali yolunda verilen mahkeme kararına yöneltilen istinaf isteminin reddine dair Vergi Dava Dairesi kararında hukuki isabet görülmemiştir. Daire bu gerekçeyle Vergi Dava Dairesi kararını bozmuştur. ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararı: Vergi Dava Dairesi, ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar etmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Yapı ruhsatlarında parselin kullanım amacı "ticaret-turizm" olarak belirtildiğinden bu parselde konut inşa edilmesinin mümkün bulunmadığı, bu nedenle inşa edilen bu taşınmazların tesliminin konut teslimi olarak kabul edilemeyeceği belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile ısrar kararının onanması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: HUKUKİ DEĞERLENDİRME : Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup dilekçede ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir. KARAR SONUCU : Açıklanan nedenlerle; 1- Davalının temyiz isteminin REDDİNE, 2- ... Bölge İdare Mahkemesi...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararının ONANMASINA, 3- 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 08/10/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi. X - KARŞI OY: Temyiz isteminin kabulü ile ısrar kararının Danıştay Üçüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz. vergi //begin::Page Scripts var options = {}; $(document).ready(function() { options["separateWordSearch"] = false; options["accuracy"] = "complementary"; options["diacritics"] = false; $("#content").append(stringToHTML($("#hiddencontent").text())); var arananKelime = $("#hiddenArananKelime").text(); const kelimeListesi = arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k); // Virgüle göre ayır, boşlukları temizle // Aynı kelimenin büyük/küçük varyasyonlarını da ekle const tumKelimeler = kelimeListesi.flatMap(kelime => [ kelime, kelime.toLocaleUpperCase('tr-TR'), kelime.toLocaleLowerCase('tr-TR') ]); highlighter(tumKelimeler); // arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k).forEach(function(each) { // if (each != undefined && each != "") { // highlighter(each); // highlighter(each.toLocaleUpperCase('tr-TR')); // highlighter(each.toLocaleLowerCase('tr-TR')); // } // }); }); var highlighter = function(arananKelime) { try { highlight(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzyumusamasi(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzBenzesmesi(arananKelime); } catch (err) { } try { //cogulEki(arananKelime); } catch (err) { } try { //iyelikEki(arananKelime); } catch (err) { } }; var stringToHTML = function(str) { var parser = new DOMParser(); var doc = parser.parseFromString(str, 'text/html'); return doc.body; }; var highlight = function(text) { $(".context").mark(text, options); } var unsuzyumusamasi = function(arananKelime) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (lastChar === "p") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "b"); } if (lastChar === "ç") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "c"); } if (lastChar === "t") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "d"); } if (lastChar === "k") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "g"); highlight(ara + "ğ"); } } var unsuzBenzesmesi = function(arananKelime) { var sertSessiz = [ 'f', 's', 't', 'k', 'ç', 'ş', 'h', 'p' ]; var yumusakSessiz = [ 'ç', 't', 'k' ]; for (var i = 0; i < sertSessiz.length; i++) { let sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i]); while (sertSessizPosition !== -1) { for (var j = 0; j < yumusakSessiz.length; j++) { let yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j]); while (yumusakSessizPosition !== -1) { if (sertSessizPosition + 1 === yumusakSessizPosition) { highlight(arananKelime.substr(0, sertSessizPosition + 1)); } yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j], yumusakSessizPosition + 1); } } sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i], sertSessizPosition + 1); } } } var cogulEki = function(arananKelime) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (last3Char === "lar" || last3Char === "ler") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } var iyelikEki = function(arananKelime) { var iyelikEkleri = [ "ım", "im", "um", "üm", "ın", "in", "un", "ün", "ı", "i", "u", "ü", "mız", "miz", "muz", "müz", "nız", "niz", "nuz", "nüz", "ları", "leri" ]; if (arananKelime.length > 2) { var last2Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 2); if (iyelikEkleri.includes(last2Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 2); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 2) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (iyelikEkleri.includes(lastChar)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 3) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (iyelikEkleri.includes(last3Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 4) { var last4Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 4); if (iyelikEkleri.includes(last4Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 4); highlight(ara); } } } // begin:: Global Config(global config for global JS scripts) var KTAppSettings = { "breakpoints" : { "sm" : 576, "md" : 768, "lg" : 992, "xl" : 1200, "xxl" : 1200 }, "colors" : { "theme" : { "base" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#E5EAEE", "success" : "#1BC5BD", "info" : "#6993FF", "warning" : "#FFA800", "danger" : "#F64E60", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#212121" }, "light" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#ECF0F3", "success" : "#C9F7F5", "info" : "#E1E9FF", "warning" : "#FFF4DE", "danger" : "#FFE2E5", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#D6D6E0" }, "inverse" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#ffffff", "secondary" : "#212121", "success" : "#ffffff", "info" : "#ffffff", "warning" : "#ffffff", "danger" : "#ffffff", "light" : "#464E5F", "dark" : "#ffffff" } }, "gray" : { "gray-100" : "#F3F6F9", "gray-200" : "#ECF0F3", "gray-300" : "#E5EAEE", "gray-400" : "#D6D6E0", "gray-500" : "#B5B5C3", "gray-600" : "#80808F", "gray-700" : "#464E5F", "gray-800" : "#1B283F", "gray-900" : "#212121" } }, "font-family" : "Poppins" };