T.C. D A N I Ş T A Y YEDİNCİ DAİRE Esas No : 2025/16 Karar No : 2025/3971 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava Konusu İstem: Davacı tarafından, 2023 yılının Kasım dönem…
Danıştay 7. Daire Başkanlığı 2025/16 E. , 2025/3971 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y YEDİNCİ DAİRE Esas No : 2025/16 Karar No : 2025/3971 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ : Dava Konusu İstem: Davacı tarafından, 2023 yılının Kasım döneminde liste dışı mamül üretiminde kullanılan baz yağa ait özel tüketim vergisinin önceki dönemlere ait iade alacaklarından mahsuben ödenmesi nedeniyle baz yağın ithali sırasında verilen teminatın çözümü talebinin iade alacaklarına ilişkin vergi incelemesi devam ederken teminatın iade edilemeyeceğinden bahisle reddine dair işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; davacının, taahhüt ettiği üretimi yaptığına ilişkin kendisinden istenilen belgeleri süresinde ibraz ederek mahsuben iade şartlarını yerine getirdiği, davalı idare tarafından üretim yapılmadığı yönünde somut ve geçerli bir tespit yapılmadığı gibi, ithalatı verginin konusuna girmeyen (I) sayılı listedeki mallar için ithalat sırasında teminat alınmasının amacı, bu malların yurt içinde kullanılması veya teslim edilmesi halinde beyan edilip ödenmesi gereken özel tüketim vergisinin güvence altına alınması olup asıl olanın öncelikle verginin ödenmesi olduğu, dava konusu dönem için tahakkuk eden verginin mahsuben ödendiği, dolayısıyla teminat istenen durumun ortadan kalktığı anlaşıldığından, teminatın iadesi talebinin reddine dair işlemde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Vergi incelemesi sonuçlanmaksızın teminat çözümü işlemi yapılamayacağından, tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'ÜN DÜŞÜNCESİ : Davacı tarafından, dava konusu döneme ilişkin özel tüketim vergisi borçlarının, önceki dönemlere ilişkin özel tüketim vergisi iade alacaklarından mahsup edilmek suretiyle ödendiği ve önceki dönemlere ilişkin mahsuben iade taleplerinin yerine getirildikten sonra incelemeye sevk edildiği ve dava konusu işlemin tesis edildiği tarihte önceki dönemlere ilişkin mahsuben iade istemleri nedeniyle yürütülen vergi incelemesinin devam ettiği, bu nedenle, Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği'nin III.C.1.4.1.3. "Mahsup Talebinin Yerine Getirilmesi" ve V.A.3.3.1 "İmalatta Kullanılan Mallar için Erken Teminat Çözümü İşlemleri" bölümlerinde yer alan düzenlemeler uyarınca, davacı tarafından ithal edilen ve Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı liste dışında yer alan mamül üretiminde kullanılan baz yağa ait özel tüketim vergisinin önceki dönemlere ait iade alacaklarından mahsuben ödenmesi nedeniyle ithalat sırasında verilen teminatın iadesi talebinin reddine dair işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı anlaşıldığından, dava konusu işlemi iptal eden mahkeme kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY : Davacı tarafından, 2023 yılının Kasım döneminde liste dışı mamül üretiminde kullanılan baz yağa ait özel tüketim vergisinin önceki dönemlere ait iade alacaklarından mahsuben ödenmesi nedeniyle baz yağın ithali sırasında verilen teminatın çözümü talebinin iade alacaklarına ilişkin vergi incelemesi devam ederken teminatın iade edilemeyeceğinden bahisle reddine dair işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır İLGİLİ MEVZUAT: 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 1. fıkrasında, Kanun'a ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen özel tüketim vergisinin Bakanlar Kurulu tarafından tarafından belirlenecek kısmının, teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı, 12. maddenin 1. fıkrasında, özel tüketim vergisinin, Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı, 2. fıkrasının (a) bendinde, Bakanlar Kurulunun topluca veya ayrı ayrı olmak üzere (I) sayılı listedeki mallar için uygulanan maktu vergi tutarlarını, her bir mal itibarıyla en yüksek vergi tutarının yarısına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, bu sınırlar içinde mal cinsleri, özellikleri, kullanım yerleri veya ithalatın şekline göre farklı tutarlar tespit etmeye yetkili olduğu, 4. fıkrasında ise (I) sayılı listedeki mallar için uygulanan maktu vergi tutarlarının, bu maddenin (2) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca farklı tespit edilmesi halinde; Maliye Bakanlığının vergi farklılaştırmasını, verginin mükellefe veya vergiye tâbi işlemlere taraf olanlara iadesi yöntemi ile uygulamaya, teminat istemeye, bu teminatın türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esaslar ile verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu düzenlenmiştir. 4760 sayılı Kanun'un 8. ve 12. maddeleri ile verilen yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulu tarafından çıkarılan 2012/3792 sayılı Kararla, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik düzenlemeler yapılarak, belirtilen Karar'ın 1. maddesinde, Kanun'a ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan mallar için bahse konu maddede GTİP numaraları itibariyle karşılarında gösterilen oran ile daha önce uygulanan vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutarlarının uygulanacağı, 2. fıkrasında, 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu'nun 2. maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde, hükmün uygulanmayacağı düzenlemesi yapılmıştır. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, 4760 sayılı Kanun'un 12. maddesinin 4. fıkrasında, (I) sayılı listedeki mallar için uygulanan maktu vergi tutarlarının, aynı maddenin 2. fıkrasının (a) bendi uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından farklı tespit edilmesi halinde; Maliye Bakanlığının, vergi farklılaştırmasını, verginin mükellefe veya vergiye tâbi işlemlere taraf olanlara iadesi yöntemi ile uygulamaya, teminat istemeye, bu teminatın türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esaslar ile verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu açıkça hükme bağlanmıştır. Özel Tüketim Vergisi (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği'nin (III.C.1.4.1.) bölümünde mahsuben iade talepleri açıklanmış olup, (III.C.1.4.1.2) bölümünde de mahsup dilekçesine eklenecek belgeler açıklanmıştır. Tebliğin III.C.1.4.1.3. "Mahsup Talebinin Yerine Getirilmesi" bölümünde; iade taleplerinin, bu uygulamanın (1.4.1.2) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmeyeceği, mahsuben iade taleplerinin vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanması ve mahsuba konu özel tüketim vergisi tutarının ödendiğinin tespiti üzerine yerine getirilerek bu taleplerin tamamının vergi incelemesine sevk edileceği, ayrıca bu Kararname uygulaması kapsamında mahsuben iade taleplerine yönelik vergi incelemesi devam ederken, ithal edilen diğer mallar için tahakkuk eden özel tüketim vergisinin, bu Kararname uygulaması kapsamında vergi incelemesinde olması nedeniyle kesinleşmemiş önceki dönemlerden doğan özel tüketim vergisi alacaklarından mahsubunun talep edilmesi halinde, gerekli kontroller üzerine mahsup işleminin yapılacağı ancak bu malların ithalatı sırasında verilen teminatın çözümü işlemlerinin, devam eden vergi incelemesi sonuçlanmaksızın yerine getirilemeyeceği, vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmiş olması halinde rapora göre işlem tesis edileceği belirtilmiştir. Tebliğin V.A.3.2. "(B) Cetvelindeki Mallar İçin Teminatın Çözümü İşlemleri" bölümünde, teminatın çözümü işlemlerinde uygulanacak yöntemlerin a) İthal edilen malların Özel Tüketim Vergisi Kanunundaki istisna hükümleri kapsamında teslim edilmesi ve söz konusu teslimlerin bu Tebliğin ilgili bölümlerinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde beyan edilmesi üzerine, vergi dairesince GİB sistemi kullanılmak suretiyle beyana konu teslim miktarına isabet eden ÖTV tutarı kadar teminatın çözümü işleminin gerçekleştirileceği b) ithal edilen malların Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 2. fıkrası uyarınca ihraç kaydıyla tecil terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerinde, tecil edilen verginin terkin edilmesi üzerine, vergi dairesince GİB sistemi kullanılmak suretiyle teminatın çözümü işlemi gerçekleştirileceği, c) İthal edilen malların, vergiye tabi başka bir malın imalinde kullanılması halinde, bu işlemde Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 2. maddesinin 3. fıkrasının (a) bendi uyarınca özel tüketim vergisi uygulanmayacağı, mükellefin bu şekilde imal ettiği malı tesliminde özel tüketim vergisi beyan ederek ödemesi halinde, vergi dairesince bu mallar için alınan teminatın çözümünün gerçekleştirilebilmesi için ithal edilen malların vergiye tabi başka bir malın imalinde kullanıldığının vergi inceleme raporuyla tespit edilmesi gerektiği, ancak imal edilen malın birim başına uygulanan maktu vergi tutarının imalatta kullanılan malın birim başına uygulanan maktu vergi tutarına eşit veya daha yüksek olması halinde bu tespitin yeminli mali müşavir raporuyla mükellef tarafından yaptırılabileceği, vergi inceleme raporu veya yeminli mali müşavir raporuyla yapılan tespit üzerine, vergi dairesince GİB sistemi kullanılmak suretiyle ithal edilen maldan vergiye tabi malın imalinde kullanılan miktara isabet eden özel tüketim vergisi tutarı kadar teminatın çözümü işlemi gerçekleştirileceği, ç) İthal edilen malların yukarıda bentler halinde sayılan teslimlerin dışında yapılacak yurtiçi teslimlerinde; bu teslimlerle ilgili hesaplanan özel tüketim vergisinin beyanı ve ödenmesi üzerine, vergi dairesince GİB sistemi kullanılmak suretiyle beyana konu teslim miktarına isabet eden özel tüketim vergisi tutarı kadar teminatın çözümü işleminin gerçekleştirileceği düzenlenmiştir. Tebliğin V.A.3.3.1. "İmalatta Kullanılan Mallar İçin Erken Teminat Çözümü İşlemleri" bölümünde ise Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı listede yer alan mallar için gümrük idaresince alınan teminatların çözümü işlemlerinin genel olarak bu Tebliğin (V/A-3) bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine getirileceği, ithal edilen söz konusu malların özel tüketim vergisine tabi olmayan malların imalinde kullanılması halinde tahakkuk eden özel tüketim vergilerinin, iade alacaklarından mahsup edilerek ödenmesinin talep edilmesinin de mümkün olduğu, ancak bu taleplere konu olan mallar için gümrük idaresince alınan teminatların çözümü işlemlerinin, iade alacaklarının vergi incelemesi sonucuna göre kesinleşeceği hallerde, mahsuben ödeme üzerine değil vergi incelemesi sonucuna göre gerçekleştirileceği belirtilmiştir. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: (I) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde, mahsuben iade taleplerine yönelik vergi incelemesi devam ederken, ithal edilen diğer mallar için tahakkuk eden özel tüketim vergisinin, vergi incelemesinde olması nedeniyle kesinleşmemiş önceki dönemlerden doğan özel tüketim vergisi alacaklarından mahsubunun talep edilmesi halinde, gerekli kontroller üzerine mahsup işleminin yapılacağı, ancak bu malların ithalatı sırasında verilen teminatın çözümü işlemlerinin, devam eden vergi incelemesi sonuçlanmaksızın yerine getirilmeyeceği, ithal edilen malların özel tüketim vergisine tabi olmayan malların imalinde kullanılması halinde tahakkuk eden özel tüketim vergisinin, özel tüketim vergisi iade alacaklarından mahsup edilerek ödenmesinin talep edilmesi mümkün bulunmakla birlikte, bu taleplere konu olan mallar için gümrük idaresince alınan teminatların çözümü işlemlerinin, özel tüketim vergisi iade alacaklarının vergi incelemesi sonucuna göre kesinleşeceği hallerde, mahsuben ödeme üzerine değil vergi incelemesi sonucuna göre gerçekleştirileceği anlaşılmıştır. Dosyanın incelenmesinden, davacı tarafından, dava konusu döneme ilişkin özel tüketim vergisi borçlarının, önceki dönemlere ilişkin özel tüketim vergisi iade alacaklarından mahsup edilmek suretiyle ödendiği ve önceki dönemlere ilişkin mahsuben iade taleplerinin yerine getirildikten sonra incelemeye sevk edildiği ve dava konusu işlemin tesis edildiği tarihte önceki dönemlere ilişkin mahsuben iade istemleri nedeniyle yürütülen vergi incelemesinin devam ettiği anlaşıldığından, davacı tarafından ithal edilen ve Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı liste dışında yer alan mamül üretiminde kullanılan baz yağa ait özel tüketim vergisinin önceki dönemlere ait iade alacaklarından mahsuben ödenmesi nedeniyle ithalat sırasında verilen teminatın iadesi talebinin reddine dair işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna ulaşılması karşısında, davanın reddi gerekirken, yukarıda belirtilen gerekçeyle verilen temyize konu kararda hukuki isabet görülmemiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; 1.Temyiz isteminin kabulüne, 2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA, 3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Daireye gönderilmesine, 4. 492 sayılı Harçlar Kanunu'nun 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere, yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 27/11/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi. vergi //begin::Page Scripts var options = {}; $(document).ready(function() { options["separateWordSearch"] = false; options["accuracy"] = "complementary"; options["diacritics"] = false; $("#content").append(stringToHTML($("#hiddencontent").text())); var arananKelime = $("#hiddenArananKelime").text(); const kelimeListesi = arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k); // Virgüle göre ayır, boşlukları temizle // Aynı kelimenin büyük/küçük varyasyonlarını da ekle const tumKelimeler = kelimeListesi.flatMap(kelime => [ kelime, kelime.toLocaleUpperCase('tr-TR'), kelime.toLocaleLowerCase('tr-TR') ]); highlighter(tumKelimeler); // arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k).forEach(function(each) { // if (each != undefined && each != "") { // highlighter(each); // highlighter(each.toLocaleUpperCase('tr-TR')); // highlighter(each.toLocaleLowerCase('tr-TR')); // } // }); }); var highlighter = function(arananKelime) { try { highlight(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzyumusamasi(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzBenzesmesi(arananKelime); } catch (err) { } try { //cogulEki(arananKelime); } catch (err) { } try { //iyelikEki(arananKelime); } catch (err) { } }; var stringToHTML = function(str) { var parser = new DOMParser(); var doc = parser.parseFromString(str, 'text/html'); return doc.body; }; var highlight = function(text) { $(".context").mark(text, options); } var unsuzyumusamasi = function(arananKelime) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (lastChar === "p") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "b"); } if (lastChar === "ç") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "c"); } if (lastChar === "t") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "d"); } if (lastChar === "k") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "g"); highlight(ara + "ğ"); } } var unsuzBenzesmesi = function(arananKelime) { var sertSessiz = [ 'f', 's', 't', 'k', 'ç', 'ş', 'h', 'p' ]; var yumusakSessiz = [ 'ç', 't', 'k' ]; for (var i = 0; i < sertSessiz.length; i++) { let sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i]); while (sertSessizPosition !== -1) { for (var j = 0; j < yumusakSessiz.length; j++) { let yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j]); while (yumusakSessizPosition !== -1) { if (sertSessizPosition + 1 === yumusakSessizPosition) { highlight(arananKelime.substr(0, sertSessizPosition + 1)); } yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j], yumusakSessizPosition + 1); } } sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i], sertSessizPosition + 1); } } } var cogulEki = function(arananKelime) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (last3Char === "lar" || last3Char === "ler") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } var iyelikEki = function(arananKelime) { var iyelikEkleri = [ "ım", "im", "um", "üm", "ın", "in", "un", "ün", "ı", "i", "u", "ü", "mız", "miz", "muz", "müz", "nız", "niz", "nuz", "nüz", "ları", "leri" ]; if (arananKelime.length > 2) { var last2Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 2); if (iyelikEkleri.includes(last2Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 2); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 2) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (iyelikEkleri.includes(lastChar)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 3) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (iyelikEkleri.includes(last3Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 4) { var last4Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 4); if (iyelikEkleri.includes(last4Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 4); highlight(ara); } } } // begin:: Global Config(global config for global JS scripts) var KTAppSettings = { "breakpoints" : { "sm" : 576, "md" : 768, "lg" : 992, "xl" : 1200, "xxl" : 1200 }, "colors" : { "theme" : { "base" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#E5EAEE", "success" : "#1BC5BD", "info" : "#6993FF", "warning" : "#FFA800", "danger" : "#F64E60", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#212121" }, "light" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#ECF0F3", "success" : "#C9F7F5", "info" : "#E1E9FF", "warning" : "#FFF4DE", "danger" : "#FFE2E5", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#D6D6E0" }, "inverse" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#ffffff", "secondary" : "#212121", "success" : "#ffffff", "info" : "#ffffff", "warning" : "#ffffff", "danger" : "#ffffff", "light" : "#464E5F", "dark" : "#ffffff" } }, "gray" : { "gray-100" : "#F3F6F9", "gray-200" : "#ECF0F3", "gray-300" : "#E5EAEE", "gray-400" : "#D6D6E0", "gray-500" : "#B5B5C3", "gray-600" : "#80808F", "gray-700" : "#464E5F", "gray-800" : "#1B283F", "gray-900" : "#212121" } }, "font-family" : "Poppins" };