T.C. D A N I Ş T A Y ÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : 2023/9906 Karar No : 2025/5742 TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) ... Yatırımı ve Ticaret Anonim Şirketi 2- (DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ: Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA S…
Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2023/9906 E. , 2025/5742 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y ÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : 2023/9906 Karar No : 2025/5742 TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) ... Yatırımı ve Ticaret Anonim Şirketi 2- (DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/... VEKİLİ: Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı şirketin, 2019 yılında indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenip indirim yoluyla telafi edemediği katma değer vergisi iadesinden artırımlı teminat uygulaması kapsamında iade alınan ve haksız iade edildiği iddia edildiği tutarı aşan iadenin yerine getirilmesine ait talebinin süresinde olmadığı ve jenaratör alımından kaynaklanan katma değer vergisi ile yeminli mali müşavir tarafından tenzil edilen tutarın haksız iade alındığından bahisle yapılan tarhiyatın kaldırılması için yaptığı başvurunun reddine dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali ile haksız iade edildiği belirtilen tutarın geri alınması amacıyla 2020 yılının Eylül dönemi için re'sen salınan bir kat vergi ziya cezalı katma değer vergisinin kaldırılması ve bakiye iade tutarı ile haksız iadeye ilişkin tutarın, bakiye iade talebi için gerekli tüm belgelerin teslim edildiği 25/11/2021 tarihinden itibaren geçecek üç aylık sürenin sonrası için hesaplanacak tecil faiziyle birlikte iadesine hükmedilmesi istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı tarafından artırımlı teminat uygulaması kapsamında iade alınan ve haksız iade edildiği iddia edilen tutarın düşülmesi suretiyle yapılan bakiye iade talebi, iade talep dilekçesinin süresinde verilmediğinden bahisle reddedilmiş ise de 26/10/2020 tarihinde verilen Eylül 2020 dönemi katma değer vergisi beyannamesinde 2019 yılında indirimli orana tabi teslimler nedeniyle iade edilmesi gereken katma değer vergisinin, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 2. fıkrasındaki düzenlemeye uygun olarak süresinde beyan edildiği anlaşıldığından bakiye iade talebinin salt bu nedenle reddi yönünden tesis edilen işlemde ve yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık görülmediği, davacının bakiye iade talebi süresinde kabul edilmekle birlikte söz konusu iade talebinin idarece yeniden yapılacak incelemeye istinaden gerçekleşeceği ayrıca başvuruda sadece bakiye iade tutarının istenildiği, haksız iade tutarının iadesinin istenilmediği dolayısıyla söz konusu talepler bakımından ortada idari davaya konu edilebilecek kesin ve yürütülmesi gereken bir işlem bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlem iptal edilmiş, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi kaldırılmış, diğer istemler yönünden ise dava incelenmeksizin reddedilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararının; dava konusu işlemin iptali ile bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasına ve haksız iadeye ilişkin tutarın iadesi talebi yönünden davanın incelenmeksizin reddine ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen istinaf başvuruları, değinilen hüküm fıkralarının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir. 3065 sayılı Kanun'un 29. maddesi hükmüne uygun olarak davacı tarafından 2019 yılı içerisinde yapılan indirimli orana tabi teslimlerine ilişkin olarak Eylül 2020 dönemine ait katma değer vergisi beyannamesinin süresinde verildiği ve iade talebinde bulunulduğu anlaşıldığından bakiye iade tutarının söz konusu iade için gerekli tüm belgelerin teslim edildiği 25/11/2021 tarihinden itibaren geçecek üç aydan sonrası için işleyecek tecil faizi oranında faiziyle birlikte iadesi gerektiği gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının, davanın bu yönden incelenmeksizin reddine dair hüküm fıkrası kaldırılmış, söz konusu tutarın tecil faizi ile birlikte iadesine hükmedilmiştir. TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI : Davacı tarafından, bakiye iade talebinin 3065 sayılı Kanun'a uygun olarak süresinde yerine getirildiği, henüz iadesi gereken katma değer vergisi iadesi alacağı varken haksız iade yapıldığından bahisle cezalı vergi salınmayacağı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. Davalı idare tarafından, 2019 yılında indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenip indirim yoluyla telafi edemediği katma değer vergisi iadesine ilişkin bakiye iade talebinin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nde belirtilen sürede yerine getirilmediğinden davalı idarece tesis edilen işlemde ve yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir. TARAFLARIN SAVUNMALARI: Davalı idare tarafından savunma verilmemiştir. Davacı tarafından, işlemin iptali ve tarhiyatın kaldırılmasının hukuka uygun olduğu belirtilerek davalı idare temyiz talebinin reddi gerktiği savunulmaktadır. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz istemlerinin reddi gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY : Davacı şirketin, 2019 yılında indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenip indirim yoluyla telafi edemediği katma değer vergisi iadesinden artırımlı teminat uygulaması kapsamında iade alınan ve haksız iade edildiği iddia edildiği tutarı aşan iadenin yerine getirilmesine ait talebinin süresinde olmadığı ve jenaratör alımından kaynaklanan katma değer vergisi ile yeminli mali müşavir tarafından tenzil edilen tutarın haksız iade alındığından bahisle yapılan tarhiyatın kaldırılması için yaptığı başvurunun reddine dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali ile haksız iade edildiği belirtilen tutarın geri alınması amacıyla re'sen salınan bir kat vergi ziya cezalı katma değer vergisinin kaldırılması ve bakiye iade tutarı ile haksız iadeye ilişkin tutarın, bakiye iade talebi için gerekli tüm belgelerin teslim edildiği 25/11/2021 tarihinden itibaren geçecek üç aylık sürenin sonrası için hesaplanacak tecil faiziyle birlikte iadesine hükmedilmesi istemiyle dava açıldığı anlaşılmıştır. İLGİLİ MEVZUAT: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kanunda aksine hüküm olmadıkça, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 2. fıkrasında da bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki farkın sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade edilmeyeceği, 28. madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan verginin, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödeneceği, yıl içinde mahsuben iade edilemeyen verginin izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edileceği kural altına alınmıştır. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Davacı tarafından temyiz istemine konu edilen kararın, haksız iadeye ilişkin tutarın iadesi talebi yönünden davanın incelenmeksizin reddine ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur. 3065 sayılı Kanun'un 29. maddesinin 2. fıkrası dikkate alındığında, davacı şirket tarafından 2019 yılında gerçekleştirilen indirimli orana tabi teslimlerinden kaynaklanan katma değer vergisi için 26/10/2020 tarihinde verilen Eylül 2020 dönemine ait katma değer vergisi beyannamesi ile iade talebi ortaya konulduğundan davacı tarafından artırımlı teminat uygulaması kapsamında iade alınan ve haksız iade edildiği iddia edildiği tutarı aşan ve davacı talebine konu edilen bakiye iade alacağının süresinde standart iade talep dilekçesinin verilmediğinden bahisle reddine ilişkin işlemde hukuka uyarlık görülmemekle birlikte, iadenin esasına dair diğer koşulların bulunup bulunmadığı hususuna yönelik bir değerlendirme içermeyen dava konusu işlemin değinilen kısmının iptalinin, davacının bakiye iade talebinin doğrudan kabulü sonucunu doğurmayacağı, sözü edilen iptal kararı üzerine davalı idarece, davacının bakiye iade hakkının olup olmadığı hususunda başkaca bir eksiklik veya olumsuzluk tespit edilmemesi durumunda anılan iadenin gerçekleştirileceği açık olduğundan dava konusu işlemin bakiye iade talebinin reddine ilişkin kısmını iptal eden Vergi Mahkemesi kararının bu hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunu reddeden ve bakiye iade tutarının söz konusu iade için gerekli tüm belgelerin teslim edildiği 25/11/2021 tarihinden itibaren geçecek üç aydan sonrası için işleyecek tecil faizi oranında faiziyle birlikte iadesine hükmeden Vergi Dava Dairesi kararının değinilen hüküm fıkralarında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmamıştır. Davalı idare tarafından, Vergi Dava Dairesi kararının, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz istemi bu nedenle reddedilmiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; 1. Davacı temyiz isteminin reddine, 2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; haksız iadeye ilişkin tutarın iadesi talebi yönünden davanın incelenmeksizin reddine ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA, 3. Kararın; dava konusu işlemin bakiye iade talebinin reddine ilişkin kısmının iptali ve bakiye iade tutarının söz konusu iade için gerekli tüm belgelerin teslim edildiği 25/11/2021 tarihinden itibaren geçecek üç aydan sonrası için işleyecek tecil faizi oranında faiziyle birlikte iadesi ile bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE, 4. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca ...-TL maktu harç alınmasına, 5. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 18/12/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi. vergi //begin::Page Scripts var options = {}; $(document).ready(function() { options["separateWordSearch"] = false; options["accuracy"] = "complementary"; options["diacritics"] = false; $("#content").append(stringToHTML($("#hiddencontent").text())); var arananKelime = $("#hiddenArananKelime").text(); const kelimeListesi = arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k); // Virgüle göre ayır, boşlukları temizle // Aynı kelimenin büyük/küçük varyasyonlarını da ekle const tumKelimeler = kelimeListesi.flatMap(kelime => [ kelime, kelime.toLocaleUpperCase('tr-TR'), kelime.toLocaleLowerCase('tr-TR') ]); highlighter(tumKelimeler); // arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k).forEach(function(each) { // if (each != undefined && each != "") { // highlighter(each); // highlighter(each.toLocaleUpperCase('tr-TR')); // highlighter(each.toLocaleLowerCase('tr-TR')); // } // }); }); var highlighter = function(arananKelime) { try { highlight(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzyumusamasi(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzBenzesmesi(arananKelime); } catch (err) { } try { //cogulEki(arananKelime); } catch (err) { } try { //iyelikEki(arananKelime); } catch (err) { } }; var stringToHTML = function(str) { var parser = new DOMParser(); var doc = parser.parseFromString(str, 'text/html'); return doc.body; }; var highlight = function(text) { $(".context").mark(text, options); } var unsuzyumusamasi = function(arananKelime) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (lastChar === "p") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "b"); } if (lastChar === "ç") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "c"); } if (lastChar === "t") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "d"); } if (lastChar === "k") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "g"); highlight(ara + "ğ"); } } var unsuzBenzesmesi = function(arananKelime) { var sertSessiz = [ 'f', 's', 't', 'k', 'ç', 'ş', 'h', 'p' ]; var yumusakSessiz = [ 'ç', 't', 'k' ]; for (var i = 0; i < sertSessiz.length; i++) { let sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i]); while (sertSessizPosition !== -1) { for (var j = 0; j < yumusakSessiz.length; j++) { let yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j]); while (yumusakSessizPosition !== -1) { if (sertSessizPosition + 1 === yumusakSessizPosition) { highlight(arananKelime.substr(0, sertSessizPosition + 1)); } yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j], yumusakSessizPosition + 1); } } sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i], sertSessizPosition + 1); } } } var cogulEki = function(arananKelime) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (last3Char === "lar" || last3Char === "ler") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } var iyelikEki = function(arananKelime) { var iyelikEkleri = [ "ım", "im", "um", "üm", "ın", "in", "un", "ün", "ı", "i", "u", "ü", "mız", "miz", "muz", "müz", "nız", "niz", "nuz", "nüz", "ları", "leri" ]; if (arananKelime.length > 2) { var last2Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 2); if (iyelikEkleri.includes(last2Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 2); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 2) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (iyelikEkleri.includes(lastChar)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 3) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (iyelikEkleri.includes(last3Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 4) { var last4Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 4); if (iyelikEkleri.includes(last4Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 4); highlight(ara); } } } // begin:: Global Config(global config for global JS scripts) var KTAppSettings = { "breakpoints" : { "sm" : 576, "md" : 768, "lg" : 992, "xl" : 1200, "xxl" : 1200 }, "colors" : { "theme" : { "base" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#E5EAEE", "success" : "#1BC5BD", "info" : "#6993FF", "warning" : "#FFA800", "danger" : "#F64E60", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#212121" }, "light" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#ECF0F3", "success" : "#C9F7F5", "info" : "#E1E9FF", "warning" : "#FFF4DE", "danger" : "#FFE2E5", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#D6D6E0" }, "inverse" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#ffffff", "secondary" : "#212121", "success" : "#ffffff", "info" : "#ffffff", "warning" : "#ffffff", "danger" : "#ffffff", "light" : "#464E5F", "dark" : "#ffffff" } }, "gray" : { "gray-100" : "#F3F6F9", "gray-200" : "#ECF0F3", "gray-300" : "#E5EAEE", "gray-400" : "#D6D6E0", "gray-500" : "#B5B5C3", "gray-600" : "#80808F", "gray-700" : "#464E5F", "gray-800" : "#1B283F", "gray-900" : "#212121" } }, "font-family" : "Poppins" };