T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/4442 Karar No : 2025/1840 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Vit. Yem. San. A.Ş. VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU :Davacı tarafından, ihracat faaliyetlerine ilişkin yurtdışındaki işlerle ilgili giderlerine karşılık ihracat hasılatı üzerinden hesaplanan götürü giderin dönem kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması gerektiği ihtirazi …
Danıştay 9. Daire Başkanlığı 2023/4442 E. , 2025/1840 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/4442 Karar No : 2025/1840 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-... (... Vergi Dairesi Müdürlüğü) VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Vit. Yem. San. A.Ş. VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU :Davacı tarafından, ihracat faaliyetlerine ilişkin yurtdışındaki işlerle ilgili giderlerine karşılık ihracat hasılatı üzerinden hesaplanan götürü giderin dönem kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması gerektiği ihtirazi kaydıyla verilen 2020 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde götürü giderin dönem kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmaması işleminin iptali istemiyle açılan davayı, döviz olarak elde edilen hasılat yönünden, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40/1.maddesinde götürü gider uygulamasının öngörüldüğü götürü gider uygulamasından yararlanılabilmesi için maddede sayılan ihracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinden birisinin yapılması, bu faaliyetler nedeniyle döviz olarak hasılat elde edilmesinin gerektiği, ayrıca yazılacak götürü gider tutarının bu faaliyetlerden elde edilen döviz olarak elde edilen hasılatın binde beşini aşmaması gerekli ve zorunlu olduğu, madde gerekçesinde, mükelleflerin bazı harcamaları için belge alamadıkları, bunları masraf olarak gösteremedikleri hususuna işaret edilerek bu mükelleflerin belgeleyemedikleri harcamalarına karşılık olmak üzere tevsik edici belge aranmaksızın ilave gider yazma imkanı getirildiği, böylece bu mükelleflerin gerçek kazançlarının vergilendirilmesine imkan sağlanmakta olduğunun belirtildiği, olayda, davacı şirketin ihracat yaptığı, dolayısıyla anılan düzenlemede belirtilen mükelleflerden olduğu, ayrıca dava dilekçesinde EUR TL karşılığı olarak ve USD TL karşılığı olarak belirtilen tutarlar açısından döviz olarak hasılat elde edildiğinin anlaşıldığı, bu döviz hasılatının binde beşine isabet eden yurt dışındaki ihracat faaliyeti ile ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesaplanan giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması gerektiği anlaşılmış olup, davacının yasanın öngördüğü şartları döviz olarak elde edilen tutar açısından taşıdığı sonucuna varıldığından dava konusu işlemin döviz olarak elde edilen tutara isabet eden kısmında hukuka uyarlık görülmediği; Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne ihracat faaliyeti nedeniyle elde edilen Türk Lirası hasılat yönünden ise ; yukarıda yer verilen mevzuata göre sadece döviz olarak elde edilen hasılatın binde beşini aşmamak şartıyla giderlerin indirilebileceği kabul edildiğinden, Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne yapılan ihracaattan elde edilen hasılatın Türk Lirası cinsinden olduğundan dava konusu işlemin Türk Lirası üzerinden elde edilen hasılata ilişkin kısmında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne kısmen reddine karar veren ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı taraflarca yapılan istinaf başvurusu üzerine, mahkeme kararının kabule ilişkin kısmı usul ve yasaya uygun olduğundan bu kısma ilişkin davalı tarafından yapılan istinaf başvurusunun reddi gerektiği;mahkeme kararının redde ilişkin kısmına yönelik olarak davacı tarafından yapılan istinaf başvurusuna gelince; 194 Sıra No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin götürü gider uygulamasında hasılatın ne şekilde belirleyeceğini düzenleyen bölümünde, her türlü ihracat ve yurt dışı taşımacılıktan döviz cinsinden sağlanan hasılatın götürü gider kaydına esas azami tutarın hesaplanmasında dikkate alınabileceği, Türk Lirası karşılığı yapılan ihracat hasılatının azami gider tutarının tespitinde dikkate alınmayacağı, ancak Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne Türk Lirası karşılığı yapılmış ihracatın döviz cinsinden hasılat olarak kabul edileceğinin düzenlendiği, bu durumda davacı tarafından Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne yapılan Türk Lirası ihracatın da götürü gider kaydına esas azami tutarın hesaplanmasında dikkate alınmasına engel bir durum bulunmadığından davacının ihtirazi kaydının kabul edilmemesiyle bu gelir unsuru yönünden tesis edilen dava konusu işlemde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacı istinaf başvurusunu kabul edip mahkeme kararının redde ilişkin kısmının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne, dava konusu işlemin Türk Lirası üzerinden elde edilen hasılata ilişkin kısmının kaldırılmasına hükmeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Belgesi temin edilemeyen giderlerin gider hesaplarında izlenmesi gerektiği, 194 Sıra No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin kanuna aykırılığı ileri sürülerek dava konusu işlemin iptali istemiyle açılan davanın Danıştay'da görülmesi gerektiği dikkate alınarak esasa girilmeden usulden reddi gerekirken işin esasına girilerek karar verilmesinin hukuka aykırı olduğu iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İleri sürülen iddialar temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın ... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 07/05/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi. vergi //begin::Page Scripts var options = {}; $(document).ready(function() { options["separateWordSearch"] = false; options["accuracy"] = "complementary"; options["diacritics"] = false; $("#content").append(stringToHTML($("#hiddencontent").text())); var arananKelime = $("#hiddenArananKelime").text(); const kelimeListesi = arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k); // Virgüle göre ayır, boşlukları temizle // Aynı kelimenin büyük/küçük varyasyonlarını da ekle const tumKelimeler = kelimeListesi.flatMap(kelime => [ kelime, kelime.toLocaleUpperCase('tr-TR'), kelime.toLocaleLowerCase('tr-TR') ]); highlighter(tumKelimeler); // arananKelime.split(/\s*,\s*/).filter(k => k).forEach(function(each) { // if (each != undefined && each != "") { // highlighter(each); // highlighter(each.toLocaleUpperCase('tr-TR')); // highlighter(each.toLocaleLowerCase('tr-TR')); // } // }); }); var highlighter = function(arananKelime) { try { highlight(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzyumusamasi(arananKelime); } catch (err) { } try { //unsuzBenzesmesi(arananKelime); } catch (err) { } try { //cogulEki(arananKelime); } catch (err) { } try { //iyelikEki(arananKelime); } catch (err) { } }; var stringToHTML = function(str) { var parser = new DOMParser(); var doc = parser.parseFromString(str, 'text/html'); return doc.body; }; var highlight = function(text) { $(".context").mark(text, options); } var unsuzyumusamasi = function(arananKelime) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (lastChar === "p") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "b"); } if (lastChar === "ç") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "c"); } if (lastChar === "t") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "d"); } if (lastChar === "k") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara + "g"); highlight(ara + "ğ"); } } var unsuzBenzesmesi = function(arananKelime) { var sertSessiz = [ 'f', 's', 't', 'k', 'ç', 'ş', 'h', 'p' ]; var yumusakSessiz = [ 'ç', 't', 'k' ]; for (var i = 0; i < sertSessiz.length; i++) { let sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i]); while (sertSessizPosition !== -1) { for (var j = 0; j < yumusakSessiz.length; j++) { let yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j]); while (yumusakSessizPosition !== -1) { if (sertSessizPosition + 1 === yumusakSessizPosition) { highlight(arananKelime.substr(0, sertSessizPosition + 1)); } yumusakSessizPosition = arananKelime .indexOf(yumusakSessiz[j], yumusakSessizPosition + 1); } } sertSessizPosition = arananKelime.indexOf(sertSessiz[i], sertSessizPosition + 1); } } } var cogulEki = function(arananKelime) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (last3Char === "lar" || last3Char === "ler") { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } var iyelikEki = function(arananKelime) { var iyelikEkleri = [ "ım", "im", "um", "üm", "ın", "in", "un", "ün", "ı", "i", "u", "ü", "mız", "miz", "muz", "müz", "nız", "niz", "nuz", "nüz", "ları", "leri" ]; if (arananKelime.length > 2) { var last2Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 2); if (iyelikEkleri.includes(last2Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 2); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 2) { var lastChar = arananKelime.substr(arananKelime.length - 1); if (iyelikEkleri.includes(lastChar)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 1); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 3) { var last3Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 3); if (iyelikEkleri.includes(last3Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 3); highlight(ara); } } if (arananKelime.length > 4) { var last4Char = arananKelime.substr(arananKelime.length - 4); if (iyelikEkleri.includes(last4Char)) { var ara = arananKelime.substr(0, arananKelime.length - 4); highlight(ara); } } } // begin:: Global Config(global config for global JS scripts) var KTAppSettings = { "breakpoints" : { "sm" : 576, "md" : 768, "lg" : 992, "xl" : 1200, "xxl" : 1200 }, "colors" : { "theme" : { "base" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#E5EAEE", "success" : "#1BC5BD", "info" : "#6993FF", "warning" : "#FFA800", "danger" : "#F64E60", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#212121" }, "light" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#1BC5BD", "secondary" : "#ECF0F3", "success" : "#C9F7F5", "info" : "#E1E9FF", "warning" : "#FFF4DE", "danger" : "#FFE2E5", "light" : "#F3F6F9", "dark" : "#D6D6E0" }, "inverse" : { "white" : "#ffffff", "primary" : "#ffffff", "secondary" : "#212121", "success" : "#ffffff", "info" : "#ffffff", "warning" : "#ffffff", "danger" : "#ffffff", "light" : "#464E5F", "dark" : "#ffffff" } }, "gray" : { "gray-100" : "#F3F6F9", "gray-200" : "#ECF0F3", "gray-300" : "#E5EAEE", "gray-400" : "#D6D6E0", "gray-500" : "#B5B5C3", "gray-600" : "#80808F", "gray-700" : "#464E5F", "gray-800" : "#1B283F", "gray-900" : "#212121" } }, "font-family" : "Poppins" };